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注冊會計師考試備考指導(dǎo)：分期收款的會計和稅務(wù)處理差異
分期收款的會計和稅務(wù)處理差異：
按新會計準則，分期收款不是按合同約定期限確認收入的。
新準則規(guī)定：會計上分期收款方式銷售貨物，具有融資租賃性質(zhì)，應(yīng)以現(xiàn)值確認收入，分期收款額與現(xiàn)值的差額計入未實現(xiàn)融資收益科目中，銷售時分錄：
借：長期應(yīng)收款
銀行存款 所收到的增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)收入 現(xiàn)值
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果開具了全額發(fā)票，全額計稅，如果銷售時按當期收入額開票，以開票額計稅。）
未實現(xiàn)融資收益
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同收到貨款時：
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用－分期確認未實現(xiàn)融資收益
稅法上確認收入，不同的稅種均有不同規(guī)定，比如：
《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（三）款規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。
涉及到企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條第（一）款規(guī)定，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。
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