2014年注冊會計師考試《會計》知識點：現(xiàn)金流量表

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知識點：現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）概念

是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（時期報表）

編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制

（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產(chǎn)負債表上的貨幣資金項目包含的內(nèi)容）。

2.現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短（購買日起3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價物。因為其收回金額不確定

企業(yè)應根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理

（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

包括銷售商品或提供勞務、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

注意：我國現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率）折算。

匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

注意：匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

（四）注意幾個特殊項目的分類

1.現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

2.企業(yè)收到的賠款

企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

3.分期付款購買固定資產(chǎn)

分期支付的款項—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

4.支付的稅金

支付的計入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

支付的其他稅金（包括所得稅）—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

5.捐贈活動

捐贈支出的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

（五）現(xiàn)金流量表補充資料

1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況（與資產(chǎn)負債表的銜接）

二、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金

②前期銷售商品和提供勞務（含應收賬款和應收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金

③本期預收的商品款和勞務款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項目中扣除）

注意：

第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；

第二，銷售材料、代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反映。

（2）計算

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋本期收到的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準備）＋應收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預收款項項目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息（會計處理為借記銀行存款，貸記財務費用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務。

2.收到的稅費返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。

本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務費用”、“其他應付款”等科目分析填列。

流出量：

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

①本期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金

②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項（含應付賬款、應付票據(jù)等）

③本期預付的購貨款

④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項目中扣除）

注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額。

（2）計算

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋存貨項目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋應付賬款項目（期初余額－期末余額）＋應付票據(jù)項目（期初余額－期末余額）＋預付款項項目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額＋本期支付的應付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和本期增加的產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用的差額（如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。

注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；上述職工不包括“在建工程人員”。

（2）計算

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中已付的職工薪酬＋應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額－期末余額）。

6.支付的各項稅費

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。包含：

①當期支付當期的各項稅費

②當期支付前期的各項稅費

③當期預付的各項稅費

注意：不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅；不包括支付的計入在建工程價值的增值稅和消費稅；不包括各種稅費返還。

（2）計算

支付的各項稅費＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應交稅費（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋遞延所得稅負債（期初余額－期末余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現(xiàn)金捐贈支出等。

（2）計算

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝“管理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應收款”中支付職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈支出等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.收回投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。

注意：不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項目只填本金，不填利息。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。

注意：①與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同；②如為負數(shù)，則填入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（1）相關(guān)稅費；（2）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

流出量：

6.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

包括支付的買價、相關(guān)稅費及在建工程人員的薪酬等。

注意：該項目不包括：（1）資本化的借款利息；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；（3）分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（注：含首期支付的款項）。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)進行各種投資（除取得子公司及其他營業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。

注意：不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映）。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的款項凈額（發(fā)行收入－券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用）。

注意：企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

注意：償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

流出量：

4.償還債務支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。

注意：該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項（含首期支付的款項）等。

（四）補充資料項目的內(nèi)容及填列

補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；

（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

其基本原理是：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

具體各項目調(diào)整如下：

記憶技巧：對于資產(chǎn)負債表項目，+資產(chǎn)的減少，+負債的增加。對于利潤表項目，+損失，-收益。