注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(5)

　　第一節(jié) 完成審計工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

　　管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；二是提供審計證據(jù)。

　　一、管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定管理層認可其按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財務(wù)報表。向管理層獲取書面聲明是獲取此類審計證據(jù)的一種方法。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：

　　1.管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。

　　2.管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的為更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。

　　二、將管理層聲明作為審計證據(jù)

　?。ㄒ唬⒐芾韺勇暶髯鳛閷徲嬜C據(jù)的特定情形

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。（注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問結(jié)果取得管理層的確認，獲取書面聲明。）

　　注意：必要時，注冊會計師應(yīng)將對聲明事項重要性的理解告知管理層。

　?。ǘ┦占瘜徲嬜C據(jù)以支持管理層聲明

　　由于管理層聲明是來自于被審計單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)實施下列審計程序：

　　首先，從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。

　　其次，評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致。

　　再次，考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

　　（三）管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)

　　注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。

　　如果不能獲取對財務(wù)報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。

　　（四）管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理

　　如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。如果管理層不能對此做出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。

　　三、管理層聲明書

　　管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　第一，書面聲明可采取下列形式：（1）管理層聲明書。（2）注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。（3）董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　第二，簽署日期：管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。

　　第三，簽署人：管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負主要責(zé)任的人員簽署。

　　四、管理層拒絕提供聲明時的措施

　　如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

　　【例題5·單選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公司20×9年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

　　B.如果管理層的某項聲明與其他審計證明相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況

　　C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D.注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見。