注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(5)

　　第一節(jié) 完成審計工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

　　管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務報表的責任；二是提供審計證據(jù)。

　　一、管理層對財務報表責任的認可

　　注冊會計師應當獲取審計證據(jù)，以確定管理層認可其按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表的責任，并且已批準財務報表。向管理層獲取書面聲明是獲取此類審計證據(jù)的一種方法。注冊會計師應當就下列事項獲取書面聲明：

　　1.管理層認可其設計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任。

　　2.管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的為更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務報表整體均不具有重大影響。

　　二、將管理層聲明作為審計證據(jù)

　?。ㄒ唬⒐芾韺勇暶髯鳛閷徲嬜C據(jù)的特定情形

　　如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。（注冊會計師應當將詢問結(jié)果取得管理層的確認，獲取書面聲明。）

　　注意：必要時，注冊會計師應將對聲明事項重要性的理解告知管理層。

　　（二）收集審計證據(jù)以支持管理層聲明

　　由于管理層聲明是來自于被審計單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。當管理層聲明的事項對財務報表具有重大影響時，注冊會計師應實施下列審計程序：

　　首先，從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。

　　其次，評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致。

　　再次，考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

　　（三）管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)

　　注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)。

　　如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應將其視為審計范圍受到限制。

　?。ㄋ模┕芾韺勇暶髋c其他審計證據(jù)相矛盾時的處理

　　如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況。如果管理層不能對此做出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。

　　三、管理層聲明書

　　管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　第一，書面聲明可采取下列形式：（1）管理層聲明書。（2）注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。（3）董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務報表副本。

　　第二，簽署日期：管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。

　　第三，簽署人：管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務負主要責任的人員簽署。

　　四、管理層拒絕提供聲明時的措施

　　如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　在這種情況下，注冊會計師應當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

　　【例題5·單選題】A注冊會計師負責對甲公司20×9年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

　　B.如果管理層的某項聲明與其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況

　　C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。