注冊會計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：完成審計(jì)工作(4)

　　第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　第三節(jié)　或有事項(xiàng)

　　第四節(jié)　期后事項(xiàng)

　　一、期后事項(xiàng)的含義和種類

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　　期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

　　注意：

　　第一，審計(jì)報告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見的日期。

　　注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報表。

　　第二，財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實(shí)際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　第三，審計(jì)報告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，實(shí)際是財(cái)務(wù)報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報告日已經(jīng)存在的事實(shí)。

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　　為了確定期后事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊會計(jì)師審計(jì)：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報表金額，需提請被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報表的正確理解，需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。

　　注意：結(jié)合會計(jì)知識區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項(xiàng)。

　　按注冊會計(jì)師對不同時段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同，期后事項(xiàng)可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時段期后事項(xiàng)”；

　　第二個時段是審計(jì)報告日后至財(cái)務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時段期后事項(xiàng)”；

　　第三個時段是財(cái)務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時段期后事項(xiàng)”。

　　二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報告日時，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：

　　1.復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序。

　　2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　3.在盡量接近審計(jì)報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項(xiàng)。

　　4.在盡量接近審計(jì)報告日時，查閱最近的中期財(cái)務(wù)報表、主要財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目、重要合同和會計(jì)憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。

　　5.在盡量接近審計(jì)報告日時，查閱被審計(jì)單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。

　　6.在盡量接近審計(jì)報告日時，向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。

　　7.在盡量接近審計(jì)報告日時，向管埋層詢問可能影響財(cái)務(wù)報表的期后事項(xiàng)。

　　三、各時段期后事項(xiàng)注冊會計(jì)師的責(zé)任和處理 　　

時段	注冊會計(jì)師的責(zé)任	采取的措施及處理
第一時段：資產(chǎn)負(fù)債表日～審計(jì)報告日	主動識別責(zé)任并建議修改報表	如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍?strong>保留意見或否定意見
第二時段：審計(jì)報告日～財(cái)務(wù)報表公布日	被動識別責(zé)任并建議修改報表	若同意修改，對修改后的報表出具審計(jì)報告，并更改報告日期
		若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報告
		若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出（2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴報告
第三時段：財(cái)務(wù)報表公布日后	沒有義務(wù)識別并建議修改報表	若修改了報表并重新公布，重新出審計(jì)報告＋強(qiáng)調(diào)段，并更改報告日期
		若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告
		若臨近公布下期報表時，仍應(yīng)提請修改財(cái)務(wù)報表（上市公司）

　　【例題3·多選題】B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報表報出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.B注冊會計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項(xiàng)長期股權(quán)投資發(fā)生大幅貶值

　　B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回

　　D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題4·多選題】如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20×8年度財(cái)務(wù)報表，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。

　　A.實(shí)施必要的審計(jì)程序

　　B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報表審計(jì)報告的人士了解這一情況

　　C.針對修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報表出具新的審計(jì)報告

　　D.在針對乙公司20×9年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報表使用者注意修改20×8年度財(cái)務(wù)報表的原因

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】對于財(cái)務(wù)報表對外報出后，需要重新出具財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告，注意在重新出具的20×8年度的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

【我要糾錯】 責(zé)任編輯：暖陽