注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(2)

　　第一節(jié) 完成審計工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設

　　一、管理層的責任和注冊會計師的責任

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　　管理層應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的合理性。

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　　注冊會計師應當按照審計準則的要求，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　注意：注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設進行審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制財務報表是否合理。

　　持續(xù)經(jīng)營審計的基本思路：

關注被審計單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項
↓
實際審計程序確定其假設是否合理
↓
確定對審計報告的影響

　　二、計劃審計工作與實施風險評估程序（看教材P608-611）

　　在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（財務、經(jīng)營和其他方面）及相關的經(jīng)營風險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。

　　如果被審計單位存在資不抵債、無法償還到期債務等事項或情況，這可能表明被審計單位存在因持續(xù)經(jīng)營問題導致的重大錯報風險，該項風險是與財務報表整體廣泛相關，從而影響多項認定。

　　三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

　　管理層應當定期對其持續(xù)經(jīng)營能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制財務報表的適當性。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設的一個重要組成部分。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估。

　　注意：

　　第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間；

　　第二，如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由。

　　四、超出管理層評估期間的事項或情況

　　注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關經(jīng)營風險。除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關經(jīng)營風險。

　　注意：只有當存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。

　　五、進一步審計程序

　　當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施的進一步審計程序包括：復核管理層提出的應對計劃；實施相關審計程序；取得管理層聲明。

　　注意：由于管理層就持續(xù)經(jīng)營能力而提出的應對計劃和其他緩解措施多系基于假設基礎之上，注冊會計師在進行評價時，取得的審計證據(jù)多為說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師應當向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明。

　　六、審計結(jié)論與報告

　　如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據(jù)的充分性和適當性，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。

不同情況下持續(xù)經(jīng)營假設的審計結(jié)論與報告 　　

管理層的評估	注冊會計師判斷	對審計報告的影響
被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，財務報表已作出充分披露	被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，財務報表已作出充分披露	應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露
		在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段
被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)常假設是適當?shù)?，針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，財務報表未能作出充分披露	被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)常假設是適當?shù)?，針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，財務報表未能作出充分披露	應當出具保留意見或否定意見的審計報告并具體提及可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務報表未對該事實作出披露
仍按持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表	如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營	注冊會計師應出具否定意見的審計報告
管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表，選用的其他編制基礎是適當?shù)?，且財務報表已作出充分披露?/td>	與管理層的判斷相同	注冊會計師應當實施補充的審計程序
		可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎
管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估	應當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，詢問是否存在財務、經(jīng)營以及其他方面事項或情況及其單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估	管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告
管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于l2個月	應當提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負債表日起的12個月
在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時	應當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施。應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響
管理層在資產(chǎn)負債表日后嚴重拖延對財務報表的簽署或批準	應當考慮拖延簽署或批準的原因	當拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關的事項或情況時，注冊會計師應當考慮是否有必要實施追加的審計程序，以及是否存在重大不確定性

　　【例題1·單選題】在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（ ）。

　　A.因嚴重違法被處以巨額罰款

　　B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)

　　C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

　　D.存在重大非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【正確答案】A

　　【例題2·單選題】在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是（ ）。

　　A.檢查固定資產(chǎn)所有權證明，證實是否將固定資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向被審計單位的律師函證，確認因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債

　　C.將毛利率與同行業(yè)平均水平進行比較，確認收入、成本是否合理

　　D.監(jiān)盤存貨，確認存貨是否存在

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉(zhuǎn)化為實際損失，可能導致被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性，注冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債?！　?/p>

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明