CPA《審計》教材梳理：貨幣資金的審計

第二十章 貨幣資金的審計

　　本章屬于比較重要的內(nèi)容。在審計實務(wù)的考查中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序?？忌鷳?yīng)把握好貨幣資金的內(nèi)部控制；現(xiàn)金的盤點；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查；銀行存款函證等實質(zhì)性程序。

　　第一節(jié) 貨幣資金審計概述

　　一、貨幣資金與交易循環(huán)（教材P484圖20-1）

　　二、憑證和會計記錄

　　貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。

　　三、貨幣資金內(nèi)部控制概述（P485-486）

　　1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理

　　3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理

　　4.監(jiān)督檢查

　　第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計

　　一、審計目標(biāo)

　?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試

　　庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：（以下講義對教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整）

　　1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。

　　（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

　?。?）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。

　?。?）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。

　　（4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。

　　審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　　（5）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點金額。

　　將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

　　若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日的實有數(shù)＝盤點日的實有數(shù)－資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日的收入＋資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日的支出

　　2.抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。

　　3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

　　要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】

　　（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查。

　?。?）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

　?。?）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　?。?）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

　?。?）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。

　　第三節(jié) 銀行存款審計

　　一、審計目標(biāo)

　?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　三、銀行存款的實質(zhì)性程序（參見上表）

　　【例題2·多選題】F注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　?。?）針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（ ）。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項C符合不相容職務(wù)分離的要求。

　　（2）A公司編制的2009年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（ ）。

　　A.檢查2010年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2009年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。

　?。?）F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

　　C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師檢查后直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。