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第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計(jì)
投資與籌資循環(huán)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中并非重要內(nèi)容。試題類型應(yīng)主要是客觀題,在綜合題中主要涉及有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。因此,考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí),應(yīng)注重在理解投資與籌資循環(huán)的主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí),更應(yīng)注意相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。
第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)
一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄
憑證與會(huì)計(jì)記錄
籌資活動(dòng)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 | 投資活動(dòng)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 |
1.公司債券 | 1.債券投資憑證 |
2.股本憑證 | 2.股票投資憑證 |
3.債券契約 | 3.股票證書(shū) |
4.股東名冊(cè) | 4.股利收取憑證 |
5.公司債券存根簿 | 5.長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議 |
6.承銷或包銷協(xié)議 | 6.投資總分類賬 |
7.借款合同或協(xié)議 | 7.投資明細(xì)分類賬 |
主要業(yè)務(wù)活動(dòng)
籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) | 投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) |
1.審批授權(quán) | 1.投資交易的發(fā)生 |
2.簽訂合同或協(xié)議 | 2.有價(jià)證券的收取和保存 |
3.取得資金 | 3.投資收益的取得 |
4.計(jì)算利息或股利 | 4.監(jiān)控程序 |
5.償還本息或發(fā)放股利 |
第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試(略)
第三節(jié) 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序
在很多情況下,投資交易業(yè)務(wù)量很少,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在了解相關(guān)內(nèi)部控制后,即對(duì)期末投資的存在性和賬面價(jià)值實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)
?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)
1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo) | 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
存在 | 完整性 | 權(quán)利和義務(wù) | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong> | 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 | |
A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是存在的 | √ | ||||
B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資均已記錄 | √ | ||||
C:記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制 | √ | ||||
D:長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 | √ | ||||
E:長(zhǎng)期股權(quán)投資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) | √ |
審計(jì)目標(biāo) | 可供選擇的審計(jì)程序 |
ACDE | 1.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在,并歸被審計(jì)單位所有;根據(jù)管理層的意圖和能力,審查分類是否正確;針對(duì)各分類計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確 |
ABD | 2.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整: (1)檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資,追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等,確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確(根據(jù)企業(yè)合并、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資分別確定初始投資成本); (2)檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資,追查至原始憑證,確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù),會(huì)計(jì)處理是否正確 |
D | 3.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值 |
ABD | 4.檢查通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、企業(yè)合并等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理是否正確 |
CE | 5.結(jié)合銀行借款等的檢查,了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有,則應(yīng)詳細(xì)記錄,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露 |
?。ǘ?shí)質(zhì)性程序
1.根據(jù)有關(guān)合同和文件,確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間,檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。
2.對(duì)于重大的投資,向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。
3.對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表,如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?
4.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料,確定會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表,以備合并報(bào)表使用。
5.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。
6.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。
7.結(jié)合銀行借款等的檢查,了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有,則應(yīng)詳細(xì)記錄,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。
二、投資收益審計(jì)(略)
第四節(jié) 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試(略)
第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序
一、短期借款的審計(jì)
?。ㄒ唬┒唐诮杩畹膶徲?jì)目標(biāo)
1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo) | 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
存在 | 完整性 | 權(quán)利和義務(wù) | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong> | 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 | |
A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的 | √ | ||||
B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄 | √ | ||||
C:記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù) | √ | ||||
D:短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 | √ | ||||
E:短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) | √ |
審計(jì)目標(biāo) | 可供選擇的審計(jì)程序 |
B | 1.檢查被審計(jì)單位貸款卡,核實(shí)賬面記錄是否完整 |
ACD | 2.對(duì)余額較大的短期借款進(jìn)行函證 |
ABCD | 3.檢查短期借款的增加 |
ABD | 4.檢查短期借款的減少 |
D | 5.復(fù)核短期借款利息 |
CE | 6.檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè),其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致,是否予以披露 |
?。ǘ┒唐诮杩畹膶?shí)質(zhì)性程序
短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:
1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。
2.檢查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率,并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。
3.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證,檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款,如有,則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。
4.復(fù)核短期借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限,復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確,有無(wú)多算或少算利息的情況,如有未計(jì)利息和多計(jì)利息,應(yīng)做出記錄,必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)
?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)(P482)
?。ǘ╅L(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序
長(zhǎng)期借款同短期借款一樣,都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng),因此,長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序同短期借款的實(shí)質(zhì)性程序較為相似。長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:
1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款,應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率,并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。
2.向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。
3.計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì),判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出,必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
4.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用,指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
5.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè),其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。
6.檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。
長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動(dòng)(教材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握)負(fù)債類下,該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列,該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)(教材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng),并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。
【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí),需要對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是( )。
A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬,追查有關(guān)借款的原始憑證
B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢證
C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)
D.檢查借款利息與本金是否相符
【正確答案】B
【答案解析】被審計(jì)單位只要向銀行借款,就會(huì)在銀行有開(kāi)戶,通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借款。
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應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
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