CPA《審計》教材梳理：人力資源與工薪循環(huán)的審計

第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計

　　本章在考試中可能會以客觀題的方式進行考核，在綜合題中也可能涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等?？忌鷳?yīng)在理解人力資源與工薪的內(nèi)部控制及其控制測試的基礎(chǔ)上，重點掌握應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序和會計知識。

　　第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點(了解)

　　第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　一、內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系（教材P457表18-1）

　　二、控制測試

　?。ㄒ唬┮詢?nèi)部控制目標為起點的控制測試（教材P459）

　?。ǘ┮燥L(fēng)險為起點的控制測試（教材P460表18-2）

　　第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、實質(zhì)性分析程序

　　二、應(yīng)付職工薪酬的審計

　?。ㄒ唬徲嬆繕?

　　審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

　　（二）本科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

　?。ㄈ?yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅”等科目。

　　企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

　　生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

　?。ㄋ模┍究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

　　【例題1·多選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司（簡稱甲公司）2008年度財務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質(zhì)性程序中恰當?shù)挠校?）。

　　A.比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標準的決議

　　B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況

　　C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

　　D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；選項D主要實現(xiàn)列報目標。