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注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo):稅款征收

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/07/13 15:09:29 字體:

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十五章 稅收征收管理法

  一、稅收征收管理法的適用范圍

  二、稅務(wù)管理

  三、稅款征收

 ?。ㄒ唬┒惪顑?yōu)先的原則

  稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán);納稅人發(fā)生欠稅在前的,稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行;稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

 ?。ǘ┒惪钫魇盏姆绞剑翰橘~征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他方式

 ?。ㄈ┒惪钫魇罩贫?

  1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

  稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。

  2.延期繳納稅款制度

  納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。

  特殊困難的主要內(nèi)容:一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。

  3.稅收滯納金征收制度

  納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

  4.減免稅收制度

  減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定(具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn))。

  納稅人申請減免稅,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請。

  納稅人在享受減免稅待遇期間,仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。

  納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時,應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起l5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,停止其減稅、免稅;對不報告的,又不再符合減稅、免稅條件的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

  納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅,也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起l0個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。

  減免稅期限超過1個納稅年度的,進行一次性審批。

  減免稅申請符合法定條件、標準的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)做出準予減免稅的書面決定。并自做出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達。

  5.稅額核定制度:

 ?、僖勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

 ?、谝勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

 ?、凵米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

  ④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

 ?、莅l(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;

 ?、藜{稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。

  6.未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

  適用對象:未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

  執(zhí)行程序:(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品、貨物;(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物;(5)抵繳稅款。

  7.稅收保全措施

  稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

  (1)稅收保全措施的兩種主要形式:

 ?、?書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

  ② 扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

  個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

  (2)稅收保全措施的適用范圍——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

  可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

  (3)稅收保全措施的前提是:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

  采取稅收保全措施時,應(yīng)符合下列兩個條件:

 ?、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

 ?、诒仨毷窃谝?guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

  (4)稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時,還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

  (5)稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。

  8.稅收強制執(zhí)行措施

  稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段,強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

  (1)稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式:

 ?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

 ?、诳垩?、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

  (2)稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系:稅收保全是強制執(zhí)行的前提,但強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

  (3)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍:

  不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

  (4)其他:

 ?、俣悇?wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時,必須堅持告誡在先的原則,即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,應(yīng)當(dāng)先行告誡,責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的,再采取稅收強制執(zhí)行措施。

 ?、诓扇《愂諒娭茍?zhí)行措施時,對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款,但拒不繳納滯納金的,稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

 ?、劾^續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的,稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失,由被執(zhí)行人承擔(dān)。

 ?、芘馁u或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

  9.欠稅清繳制度

 ?。?)嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省級

 ?。?)限期繳稅時限

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

 ?。?)建立欠稅清繳制度,防止稅款流失

 ?、僮柚钩鼍橙?,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知出入境管理機關(guān)執(zhí)行。

 ?、诮⒏闹萍{稅人欠稅的清繳制度。

 ?、鄞箢~欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人,在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

 ?、芏悇?wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán),即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利,稅務(wù)機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

  10.稅款的退還和追征制度

  (1)稅款的退還;納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還;

 ?。?)稅款的追征。

 ?、僖蚨悇?wù)機關(guān)責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

 ?、谝蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。

 ?、蹖ν刀?、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受規(guī)定期限的限制,無限期追征。

  四、稅務(wù)檢查

  五、法律責(zé)任   

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