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注冊會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：稅務(wù)代理
2010年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十七章 稅務(wù)代理
一、稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理屬于民事代理中委托代理的一種，具有公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性、確定性的特點(diǎn)。根據(jù)代理權(quán)限范圍的不同，稅務(wù)代理可分為全面代理、單項(xiàng)代理、臨時(shí)代理。
二、稅務(wù)代理與涉稅簽證的業(yè)務(wù)范圍
| 業(yè)務(wù)種類 | 業(yè)務(wù)范圍 |
| （一）稅務(wù)代理 | 1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)； 2.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)； 3.建賬建制，辦理賬務(wù)； 4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)； 5.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告； 6.制作涉稅文書； 7.開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)； 8.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)； 9.審查納稅情況； 10.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請； 11.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；12.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。 |
| （二）涉稅簽證業(yè)務(wù) | 1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)簽證； 2.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的簽證； 3.國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅簽證業(yè)務(wù)?！?/td> |
三、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的成立——稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
?、傥许?xiàng)目必須符合法律規(guī)定
?、谑芡写頇C(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格
?、鄞砣顺修k業(yè)務(wù)必須由所在的代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理，代理人以個(gè)人名義承接的代理業(yè)務(wù)不受法律保護(hù)（以代理機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行稅務(wù)代理）
?、芎炗單写韰f(xié)議書
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
?。?）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的
（2）代理人發(fā)生變化的
?。?）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的。
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止：自然終止、人為終止
| （1）自然終止 | 按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿 | |
| （2）人為終止 | 被代理人單方終止 | ①代理人已死亡； ②代理人被注銷資格的； ③稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的?！?/td> |
| 代理人單方終止 | ①委托方死亡或解體； ②委托方授意代理人實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的； ③委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成代理錯(cuò)誤或代理人自己實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。 | |
?。ㄋ模┒悇?wù)代理的法律責(zé)任
稅務(wù)代理的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任，也包括刑事法律責(zé)任，其法律依據(jù)是我國《民法通則》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
《征管法》實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。
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