CPA《會計》彌補虧損的方式及其會計和稅務(wù)處理

　　一、企業(yè)彌補虧損的方式

　　企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：

　　1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。

　　2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。

　　3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。

　　以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

　　二、彌補虧損的會計處理

　　企業(yè)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會計上講的“虧損”。與實現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：

　　借：利潤分配——未分配利潤
　　　貸：本年利潤

　　結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。

　　企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補。在用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：

　　借：本年利潤
　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　這樣將本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。因此，以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務(wù)處理。

　　由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

　　三、彌補虧損的稅務(wù)處理

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”根據(jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計算彌補虧損的期限，只對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

　　四、彌補虧損的相關(guān)例題

　　【例題1】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損200萬元，在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：

　　借：利潤分配——未分配利潤 200
　　　貸：本年利潤 200

　　【例題2·承例題1】假設(shè)該企業(yè)2004年至2008年每年實現(xiàn)稅前利潤30萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2004年至2008年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，則處理為：

　　借：本年利潤 30
　　　貸：利潤分配——未分配利潤 30

　　【例題3·承例題1、例題2】該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進行彌補。假設(shè)該企業(yè)2009年實現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：

　　(1)計算應(yīng)繳納所得稅：

　　借：所得稅費用 24
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 24

　　同時：

　　借：本年利潤 24
　　　貸：所得稅費用 24

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：

　　借：本年利潤 56
　　　貸：利潤分配——未分配利潤 56

　　(3)該企業(yè)2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。

　　當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時，就應(yīng)編制專門的會計處理分錄。

　　【例題4】假設(shè)某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)用盈余公積金彌補虧損，此時應(yīng)處理為：

　　借：盈余公積 500 
　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧 500

　　借：利潤分配——盈余公積補虧 500
　　　貸：利潤分配——未分配利潤 500

　　【識記要點】

　?、倨髽I(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務(wù)處理；

　?、谄髽I(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補；也可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。

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