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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo):應(yīng)納稅所得額

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/07/06 08:41:46 字體:

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法
  

  第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

  第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除―彌補(bǔ)虧損

  =會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增額―納稅調(diào)減額

  一、收入總額

  ㈠、一般形式的收入

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。詳見(jiàn)下表:

  收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

  收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

  企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

  公允價(jià)值,是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

收入類型
 
確認(rèn)原則
 
境內(nèi)外所得確定原則
 

⑴銷售貨物收入 
與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。稅法強(qiáng)調(diào)按合同或協(xié)議約定日期和金額確認(rèn)收入,并對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)不予考慮?!?/td>
交易地 


⑵提供勞務(wù)收入 
勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本。
若已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償,可暫不確認(rèn)收入,但已發(fā)生的勞務(wù)成本也不得計(jì)入當(dāng)期損益,待其確定不能補(bǔ)償時(shí),再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定作為損失扣除?!?/td>




勞務(wù)地 

⑶轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 

轉(zhuǎn)讓非存貨類財(cái)產(chǎn)取得的收入 
不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)地 
動(dòng)產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方機(jī)構(gòu)地 
權(quán)益性投資資產(chǎn) 被投資企業(yè)所在地 
⑷股息、紅利等權(quán)益性投資收益 屬稅后收益,按被投資方分配決定日確認(rèn)收入?!?/td>分配所得的企業(yè)地
(被投資方所在地) 
⑸利息收入 按合同約定的付息日確認(rèn)收入,一般應(yīng)按合同或協(xié)議金額確定,但稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)收入?!?/td>


負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)地 
⑹租金收入 僅指有形資產(chǎn)使用權(quán)收入。按合同約定日期及金額確認(rèn),若跨年度,按配比原則確認(rèn)收入?!?/td>
⑺特許權(quán)使用費(fèi)收入 僅指無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入。按合同約定金額及日期確認(rèn)?!?/td>
⑻接受捐贈(zèng)收入 實(shí)際收到日按受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值及捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅確認(rèn)?!?/td>
 
⑼其他收入  財(cái)政部、稅務(wù)總局確定 

  說(shuō)明:⑴⑵⑹⑺組成營(yíng)業(yè)收入,為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。

  ㈡、特殊形式的收入

 ?、乓苑制谑湛罘绞戒N售貨物的,按照合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

 ?、破髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  ⑶采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

  ⑷企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

  屬企業(yè)自制資產(chǎn),按同類同期售價(jià)確定收入;屬外購(gòu)資產(chǎn),可按購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)收入。

  【注意】

 ?、偎枚惖囊曂N售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則不同,它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)外部的移送。

 ?、诰栀?zèng)問(wèn)題的稅務(wù)處理

  企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng),一方面要視同銷售找出公允價(jià)與該資產(chǎn)成本之間的差額(視同毛利)計(jì)入計(jì)稅所得;另一方面按規(guī)定區(qū)分公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng),如果是公益性捐贈(zèng)是否超過(guò)了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額。

  二、不征稅收入

  包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  *企業(yè)取得的,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金

  三、免稅收入

  包括國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益、非營(yíng)利組織收入(不含從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入)。

  權(quán)益性投資收益是指符合下列條件的投資收益:

 ?、倬用衿髽I(yè)或非居民企業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所直接投資于居民企業(yè);

 ?、谶B續(xù)持有被投資企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票滿12個(gè)月。

  四、稅前扣除

 ?、蹇鄢?xiàng)目的范圍

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除另有規(guī)定外,不得重復(fù)扣除。

 ?、背杀?

 ?、排c出口退稅結(jié)合掌握,企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。

 ?、埔曂N售收入要與視同銷售成本匹配

 ?、操M(fèi)用(期間費(fèi)用)

 ?、扯惤?

  指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。

  外購(gòu)貨物不得抵扣而需計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額:

 ?、庞?jì)入購(gòu)置固定資產(chǎn)成本不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng),隨折舊在所得稅前扣除。

 ?、瞥隹谪浳镉?jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入外銷成本,可在所得稅前扣除。

  ⑶非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額,可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除。

  自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用損失項(xiàng)目,參與損益計(jì)算,可在所得稅前扣除。如:捐贈(zèng)貨物,隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。

費(fèi)用項(xiàng)目
 
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題
 
銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支; 
管理費(fèi)用 ⑴招待費(fèi)是否超支
⑵保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)
⑶非居民企業(yè)支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合規(guī)定(要有證明文件) 

財(cái)務(wù)費(fèi)用 
⑴利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)(金融機(jī)構(gòu)同類同期);
⑵借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分?!?/td>

 ?、婵鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn):

  企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出、依法繳納的五險(xiǎn)一金、依法為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)依照法律、行政法規(guī)提取并用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除;合理的勞動(dòng)保護(hù)支出(工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等),準(zhǔn)予扣除;非居民企業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其境外總機(jī)構(gòu)間發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,能提供證明文件,并合理分配的,準(zhǔn)予扣除。

  經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出,應(yīng)在租賃期內(nèi)均勻扣除;融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出,通過(guò)折舊方式攤銷。

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式
 
可扣除稅金舉例
 

在發(fā)生當(dāng)期扣除 
通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 
通過(guò)管理費(fèi)用 房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅 
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,在以后各期分?jǐn)偪鄢?/td>車(chē)輛購(gòu)置稅、購(gòu)置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等 
項(xiàng)目名稱
 
計(jì)算基數(shù)
 
扣除比例
 
是否允許結(jié)轉(zhuǎn)

下一年度扣除
 
說(shuō)明
 
工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 
工資薪金總額 
2%   
職工教育經(jīng)費(fèi)支出 2.5% 允許  
職工福利費(fèi)支出 14%   
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額 60%
 
 但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5 
廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 銷售(營(yíng)業(yè))收入 15% 允許 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 30%
煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)不得扣除 
公益性捐贈(zèng)支出 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 12%   

 ?、崩①M(fèi)用

 ?。?)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出:可據(jù)實(shí)扣除。

  銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。

  ⒉借款費(fèi)用

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

  資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間沒(méi)有12個(gè)月的限制。

 ?、迟Y產(chǎn)損失

  稅法未明確將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍。

  資產(chǎn)損失,應(yīng)在實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)年扣除。

  企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí),可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

  資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除和審批扣除兩大類。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)做出具體決定;需要延期的延期不得超過(guò)30天。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意延期申請(qǐng)。

 ?、词掷m(xù)費(fèi)及傭金

  手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人。

  對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

  對(duì)于其他企業(yè),按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

  除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

  企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

 ?、灯渌鄢?xiàng)目

  準(zhǔn)予扣除會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

  6.不得扣除項(xiàng)目

  已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失不得扣除;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除,應(yīng)按公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理;贊助支出、未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定的準(zhǔn)備金支出,不得扣除。與不征稅收入相關(guān)的支出不得扣除。

  五、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

  企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度起的5個(gè)連續(xù)年度的所得彌補(bǔ)。

  企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的虧損不能用境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的所得彌補(bǔ)。

  六、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:

  ⒈股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

  ⒉轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

  【說(shuō)明】資產(chǎn)的凈值=計(jì)稅基礎(chǔ)-折舊、攤銷-準(zhǔn)備金

 ?、称渌茫瑓⒄涨皟身?xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

  第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四節(jié) 應(yīng)納稅額

 

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