注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：企業(yè)所得稅概述

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

　　一、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　⒈居民企業(yè)是指登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理控制地在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　?、卜蔷用衿髽I(yè)是指有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的境外企業(yè)，以及實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的境外企業(yè)。

　　非居民企業(yè)在境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人（經(jīng)常代其簽訂合同、儲(chǔ)存或交付貨物的個(gè)人或單位）視同其在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　【說(shuō)明】①企業(yè)所得稅是法人所得稅。

　?、趥€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅法，不適用企業(yè)所得稅法。

　　二、征稅對(duì)象

　　1.經(jīng)營(yíng)所得

　　包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得。

　　2.其他所得

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余（盤盈）、逾期未退包裝物押金、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組利得、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　3.清算所得

　　清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格―資產(chǎn)凈值―清算費(fèi)用―相關(guān)稅費(fèi)

　　三、稅率

　　1.基本稅率：25%；

　　2.優(yōu)惠稅率

　?。?）國(guó)家非限制和禁止的、符合條件的小型微利企業(yè)的稅率為20%

　　年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　?。?）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%

　　3.預(yù)提所得稅稅率（代扣代繳稅率）：20%（減按10%）

　　小結(jié)：

納稅人	居民企業(yè)	非居民企業(yè)
		有境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所		無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所
征稅對(duì)象	境、內(nèi)外所得	與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)、外所得	與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得	境內(nèi)所得
稅 率	25%		20%（減按10%）

　　實(shí)際聯(lián)系是指取得的所得由機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的股權(quán)、債權(quán)及財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生。