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注冊會計師《稅法》復習指導：資產的稅務處理
2010年注冊會計師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法
第三節(jié) 資產的稅務處理
企業(yè)的各項資產以歷史成本為計稅基礎，以直線法折舊或攤銷。
1.固定資產
（1）稅會差異
根據(jù)企業(yè)所得稅法第11條的規(guī)定，下列固定資產不得計提折舊：
?、俪?a class="bule" target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/web/lc_sh_3">房屋、建筑物以外的未用固定資產；②與經(jīng)營活動無關的固定資產；
③單獨估價入賬的土地。
（1）計稅基礎與賬面價值的差異
?、僮孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。會計上以達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為初始入賬金額；
?、谌谫Y租入固定資產以租賃合同約定金額（或資產公允價值）及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。會計上以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費用作為初始入賬金額；
?、郾P盈固定資產以重置完全價值為計稅基礎；
④改建的固定資產（已提足折舊的除外）按改建支出增加計稅基礎。對延長使用年限的，應適當增加折舊年限。
?。?）下列固定資產可采取縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限的60%）或采取加速折舊方法：
①由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；
?、诔Ｄ晏幱趶娬饎印⒏吒g狀態(tài)的固定資產。
2.無形資產
自創(chuàng)商譽及與經(jīng)營活動無關的無形資產不得攤銷。
外購商譽在企業(yè)整體轉讓或清算時攤銷扣除。
3.長期待攤費用
企業(yè)的下列支出作為長期待攤費用，在尚可使用年限內均勻扣除：
?、僖烟嶙阏叟f固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產大修理支出。
改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
大修理支出是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
4.投資資產，包括權益性投資資產和債權性投資資產。
5.存貨
6.各項資產的最低折舊年限
| 資產名稱 |
折舊年限 |
|
固定資產 |
房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 | 10年 | |
| 與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等 | 5年 | |
| 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 | 4年 | |
| 電子設備 | 3年 | |
生產性生物資產 |
林木類 | 10年 |
| 畜類 | 3年 | |
| 無形資產 | 10年 或法律、合同規(guī)定年限 |
|
長期待攤費用 |
已提足折舊固定資產的改建支出 | 尚可用年限 |
| 租入固定資產的改建支出 | ||
| 固定資產大修理支出 | ||
| 其他 | 3年 | |
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