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注冊會計師《稅法》復習指導：資產的稅務處理
2010年注冊會計師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法
第三節(jié) 資產的稅務處理
企業(yè)的各項資產以歷史成本為計稅基礎，以直線法折舊或攤銷。
1.固定資產
?。?）稅會差異
根據企業(yè)所得稅法第11條的規(guī)定，下列固定資產不得計提折舊：
?、俪?a class="bule" target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/web/lc_sh_3">房屋、建筑物以外的未用固定資產；②與經營活動無關的固定資產；
?、蹎为毠纼r入賬的土地。
?。?）計稅基礎與賬面價值的差異
①自行建造的固定資產以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。會計上以達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為初始入賬金額；
②融資租入固定資產以租賃合同約定金額（或資產公允價值）及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。會計上以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值的較低者，加上初始直接費用作為初始入賬金額；
③盤盈固定資產以重置完全價值為計稅基礎；
④改建的固定資產（已提足折舊的除外）按改建支出增加計稅基礎。對延長使用年限的，應適當增加折舊年限。
?。?）下列固定資產可采取縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限的60%）或采取加速折舊方法：
①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；
?、诔Ｄ晏幱趶娬饎印⒏吒g狀態(tài)的固定資產。
2.無形資產
自創(chuàng)商譽及與經營活動無關的無形資產不得攤銷。
外購商譽在企業(yè)整體轉讓或清算時攤銷扣除。
3.長期待攤費用
企業(yè)的下列支出作為長期待攤費用，在尚可使用年限內均勻扣除：
?、僖烟嶙阏叟f固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產大修理支出。
改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
大修理支出是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
4.投資資產，包括權益性投資資產和債權性投資資產。
5.存貨
6.各項資產的最低折舊年限
| 資產名稱 |
折舊年限 |
|
固定資產 |
房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 | 10年 | |
| 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等 | 5年 | |
| 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 | 4年 | |
| 電子設備 | 3年 | |
生產性生物資產 |
林木類 | 10年 |
| 畜類 | 3年 | |
| 無形資產 | 10年 或法律、合同規(guī)定年限 |
|
長期待攤費用 |
已提足折舊固定資產的改建支出 | 尚可用年限 |
| 租入固定資產的改建支出 | ||
| 固定資產大修理支出 | ||
| 其他 | 3年 | |
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