注會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅涉及的相關(guān)問(wèn)題（4）

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　　四、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之所以擱在一起學(xué)習(xí)，是因?yàn)檫@兩個(gè)資產(chǎn)實(shí)在是太像了！固定資產(chǎn)看得見(jiàn)摸得著，無(wú)形資產(chǎn)就是這一點(diǎn)不好，很多東西都是差不多的，學(xué)習(xí)的時(shí)候完全可以把兩個(gè)資產(chǎn)放在一起，知道了固定資產(chǎn)也就知道了無(wú)形資產(chǎn)。遞延所得稅也是，除了長(zhǎng)的不一樣，兩個(gè)資產(chǎn)簡(jiǎn)直就是雙胞胎呵呵，當(dāng)然還有一些細(xì)節(jié)問(wèn)題需要注意，比如說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出不能資本化，攤銷(xiāo)起止時(shí)間等等，需要大家多注意一下。

　　1、初始確認(rèn)：關(guān)于初始計(jì)量方面，固定資產(chǎn)沒(méi)有什么值得說(shuō)道的，無(wú)形資產(chǎn)這里是個(gè)重點(diǎn)，主要是自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的情況。原因就是說(shuō)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)稅法上和會(huì)計(jì)上確認(rèn)的價(jià)值不一致，形成的是暫時(shí)性差異，但是這個(gè)差異不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　情景：會(huì)計(jì)終于研發(fā)成功一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)資本化金額100萬(wàn)，一看稅法上認(rèn)定的加計(jì)扣除50萬(wàn)，一看這不是暫時(shí)性差異嗎？趕緊確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50*25%=12.5
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　會(huì)計(jì)趕緊去給稅管員表示感謝：大哥啊，謝謝您給我們的這個(gè)優(yōu)惠政策啊，又給了我12.5萬(wàn)的優(yōu)惠券，以后少交這么多的稅，請(qǐng)大餐是肯定的。

　　稅管員：誰(shuí)給你的優(yōu)惠券？這個(gè)是咱稅務(wù)局給的大禮包，分期送給你，你就到時(shí)候確認(rèn)損益就完了，這么早影響哪門(mén)子所得稅費(fèi)用?。磕阏f(shuō)你一沒(méi)有收到錢(qián)，二沒(méi)有減了稅，確認(rèn)什么遞延所得稅呢？

　　會(huì)計(jì)：這么說(shuō)我還是一廂情愿了？

　　稅管員：低調(diào)一點(diǎn)，咱這是交情，低調(diào)低調(diào)一些。年輕人要淡定！

　　會(huì)計(jì)恍然大悟：原來(lái)之前的暫時(shí)性差異都是兩家都認(rèn)可的，至少都知道的，不過(guò)是明天的錢(qián)今天花了，或者是今天的錢(qián)存到明天花。這個(gè)優(yōu)惠就是天上掉餡餅，好像不應(yīng)該確認(rèn)所得稅哈。

　　知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明：無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時(shí)候，稅法上允許以后會(huì)計(jì)上按照50%加計(jì)扣除來(lái)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，所以計(jì)稅基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的150%，多出的這個(gè)50%部分不確認(rèn)遞延所得稅。為什么？因?yàn)檫@個(gè)暫時(shí)性差異在確認(rèn)的時(shí)候不影響利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，也就是說(shuō)這個(gè)東西不在會(huì)計(jì)的監(jiān)控范圍內(nèi)。暫時(shí)性差異的關(guān)鍵字一個(gè)是“差異”，另外一個(gè)是“暫時(shí)性”，差異不需要解釋了，誰(shuí)都能看出來(lái)；關(guān)鍵是“暫時(shí)性”問(wèn)題理解不一樣，所謂暫時(shí)性就是說(shuō)會(huì)計(jì)和稅法處理最終會(huì)歸于一致，就是時(shí)間上存在差異。但是初始確認(rèn)的這個(gè)50%部分內(nèi)容會(huì)計(jì)上壓根就不做處理，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)根本不符合“暫時(shí)性”差異的本質(zhì)特征，僅僅是由于計(jì)稅基礎(chǔ)的概念定義不清導(dǎo)致了暫時(shí)性差異范圍擴(kuò)大，需要特別針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)這種情況進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于考生來(lái)說(shuō)，記住這個(gè)規(guī)定就好了，初始確認(rèn)的差異不影響遞延所得稅。

　　2、持有期間：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)持有期間的遞延所得稅問(wèn)題除了減值這種情況以外，比較典型的就是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷(xiāo)方法不一致導(dǎo)致的暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)很容易出現(xiàn)折舊方法不一致的情況，相比之下無(wú)形資產(chǎn)比較少一些。

　　情景：會(huì)計(jì)對(duì)上年底購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行了折舊，購(gòu)入的時(shí)候入賬價(jià)值1000萬(wàn)，會(huì)計(jì)上按照五年雙倍余額遞減法攤銷(xiāo)，稅法上按照十年直線法攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)上做好帳去報(bào)稅：

　　稅管員：今年的折舊怎么是1000*2/5=400啊？不是直線法攤銷(xiāo)嗎？應(yīng)該是1000/10=100才對(duì)啊。

　　會(huì)計(jì)：我們采用的是雙倍余額遞減法，這個(gè)不是向您打過(guò)招呼了嗎？

　　稅管員：你小子鬼精的很，是想享受過(guò)兩年的優(yōu)惠吧，這么像轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到以后年度，跟著我混什么都讓你學(xué)會(huì)了。知道的太多了，隊(duì)伍不好帶??！

　　會(huì)計(jì)：今年不是還多交稅了嗎？您就當(dāng)給我個(gè)優(yōu)惠券，以后再用唄，今年您還完成任務(wù)了不是？

　　稅管員：我這是寅吃卯糧，罪過(guò)罪過(guò)?。∮谑菚?huì)計(jì)回去做賬：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （400-100）*25%=75
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中很容易因?yàn)檎叟f方法不一致導(dǎo)致暫時(shí)性差異，這也是最為普遍的情況。實(shí)際上計(jì)算暫時(shí)性差異很簡(jiǎn)單，無(wú)非就是分別計(jì)算會(huì)計(jì)和稅法的折舊，然后兩者的差額就是暫時(shí)性差異。很多人用計(jì)稅基礎(chǔ)的方法計(jì)算，也就是計(jì)算出會(huì)計(jì)賬面價(jià)值，然后計(jì)算稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者差額確定暫時(shí)性差異余額，需要注意的是計(jì)算出來(lái)的也是遞延所得稅余額，和上期比較就是當(dāng)期發(fā)生額。實(shí)際上只要計(jì)算本期的會(huì)計(jì)和稅法各自的折舊就可以了知道當(dāng)期發(fā)生額了，而且這個(gè)也符合了暫時(shí)性差異的本質(zhì)，就是找出當(dāng)期的差異然后直接確認(rèn)遞延所得稅。

　　關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間同樣會(huì)存在暫時(shí)性差異的問(wèn)題，比如說(shuō)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)榍捌谝呀?jīng)說(shuō)明稅法上按照50%加計(jì)扣除會(huì)計(jì)上的攤銷(xiāo)，這個(gè)差異是否確認(rèn)遞延所得稅呢？很明顯是不確認(rèn)的，為什么？就是因?yàn)槌跏即_認(rèn)的時(shí)候暫時(shí)性差異都沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅，后面實(shí)際攤銷(xiāo)的時(shí)候也不需要確認(rèn)遞延所得稅。這個(gè)就是打根上就不是一家人，最后肯定也不回進(jìn)入一家門(mén)。確認(rèn)遞延所得稅很奇怪，現(xiàn)在確認(rèn)了以后肯定要轉(zhuǎn)回來(lái)，自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)很明顯是轉(zhuǎn)不回來(lái)的，因?yàn)楹苊黠@稅法上這個(gè)一廂情愿的舉動(dòng)會(huì)計(jì)上并不“感冒”，人家壓根連賬務(wù)處理都沒(méi)有，哪里來(lái)的暫時(shí)性差異問(wèn)題呢？

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