注會會計知識點：遞延所得稅涉及的相關(guān)問題（5）

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　　五、售后回購

　　售后回購是個很特殊的銷售行為，但是就是這么一個簡單的事項很容易造成會計和稅法上的差異。售后回購一般情況下是為了籌錢，也就是具有融資性質(zhì)，說白了就是說回購價格要高出銷售價格很多，也就是支付了融資費用了；不具有融資性質(zhì)是什么意思呢？就是會計上說的回購價格是公允價值的情況，這個時候會計和稅法上都是要確認收入的。

　　【情景】會計剛簽訂了一個售后回購的合同：把自己的成本80萬的產(chǎn)品100萬先賣出去，然后約定半年以后150萬買回來。這個時候稅管員正好上門慰問納稅人。

　　稅管員：最近忙什么呢？剛看見門口拉貨走人了，看來最近生意不錯啊，最近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣傻，所得稅預繳可少不了你的。

　　會計：您真是只知其一，不知其二啊！我這是售后回購，現(xiàn)在100萬賣出去了，半年后我還要150萬買回來。

　　稅管員摸了下會計的腦袋：腦袋沒窟窿啊，怎么就腦子進水了？你是得跟我哭窮，錢都被你買水喝了。

　　會計：我要不是因為缺錢誰干這事？最近經(jīng)濟不景氣，銀行都不借錢了，總不能出去劫道吧，所以先賣出去周轉(zhuǎn)幾個零花錢，到時候有錢了再買回來。

　　稅管員想了想，覺得不對：我看你還是跟我哭窮！半年給出去50萬利息。為什么不弄個沒有利息的呢？半年以后原價買回來，確認個收入，我也就收你25%的所得稅，你的利潤表還能好看一些？現(xiàn)在倒好，白白給別人50萬利息，這不是高利貸嗎？寧可交高利貸利息都不給哥們交點稅，有你的小子。我要去銀行問問，看你小子多給了多少利息，多出來的我可不承認啊。

　　會計頓時無語，晴天霹靂??！轉(zhuǎn)念一想，稅法確實是這樣處理的，不過事已至此了，無法挽回了，還不如找個關(guān)聯(lián)方做個沒有融資性質(zhì)的售后回購，交點稅還能撈點好！現(xiàn)在倒好，里外不是人了，售后回購害死人啊！天哪稅管員生了一肚子氣，去晚了一步，少了幾萬塊所得稅，郁悶啊。

　　【知識點說明】售后回購會計上大多數(shù)情況下是作為一項融資行為處理的，按照新所得稅法的規(guī)定，售后回購確實具有融資性質(zhì)的，稅法上和會計上處理一致，也就是承認的了會計的做法，這也體現(xiàn)了稅法調(diào)整越來越按照新會計準則來進行了。不過這里是存在稅務風險的，會計上假如說是把一項正常的銷售和購進做成售后回購呢？只要售后回購的購買方代買銷售方所需要的原材料就可以了，售后回購合同實際上就是正常銷售和正常購進的兩個合同了，這種情況很明顯提供了逃稅的可能，稅務局這些官老爺們一般也不會下來查回購的貨物是不是當初銷售的貨物。

　　售后回購到這個時候已經(jīng)簡單了很多了，不具有融資性質(zhì)的，也就是到時候按照公允價值買回來，這個購買方純粹是屬于吃飽了撐的，白白讓別人使用自己的資金，然后不要求一點回報，這樣大公無私的情況不得不讓人相信真實的銷售和購進，所以這種情況會計上和稅法上都是作為銷售和購進兩個過程來處理的，沒有暫時性差異的存在。

　　具有融資性質(zhì)的售后回購，就是說很明顯回購價格高于銷售價格，高出的部分作為資金的利息核算了，對于這部分新稅法體現(xiàn)了人性化的措施，承認了真實的售后回購融資行為，也就是會計和稅法都不確認收入，回購價格高于銷售價格的部分作為利息費用核算，因此也沒有暫時性差異的問題了。不過就是留下了一個稅收漏洞問題。

　　售后回購問題在原來的所得稅法下是個比較復雜的銷售方式，因為舊稅法不承認售后回購的融資性質(zhì)，作為銷售和購進兩個環(huán)節(jié)處理，也就是要確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以會形成處理差異。新稅法的改變消除了這些差異，也讓售后回購處理比較簡單易懂。

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