CPA《會計》總結(jié)：售后租回交易的會計處理（22-5）

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售后租回交易的會計處理

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題]假定2007年12月31日，A公司將某大型機器設(shè)備按1 050萬元的價格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計提折舊10萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產(chǎn)的折舊期為5年。

　　要求：編制承租人A公司有關(guān)的會計分錄：

　　（1）編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　?。?）2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。

　?。?）2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本題中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益。

　　[例題答案]

　?。?）編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理     900

　　　　累計折舊    10

　　　　貸：固定資產(chǎn)     910（2）2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。

　　　　　　未實現(xiàn)售后租回損益＝1 050－（910－10）＝150（元）

　　借：銀行存款      1 050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理      900

　　　　　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）     150

　?。?）2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本題中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年。

　　借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）30（150÷5）

　　　　貸：制造費用—折舊費      30

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　一、售后租回交易的會計處理原則

　?。?）售后租回交易形成融資租賃

　　賣方（承租人）出售資產(chǎn)時，不確認收益。

　　未實現(xiàn)售后租回損益＝售價-資產(chǎn)賬面價值未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調(diào)整各期的折舊費用。

　?。?）售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　?、儆写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。

　　②沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：

　　·售價低于公允價值的，應(yīng)確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

　　·售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。

　　二、售后租回交易的具體會計處理

　　1.出售資產(chǎn)

　?。?）出售資產(chǎn)時

　　借：累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　（2）收到出售資產(chǎn)價款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。ㄙJ或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　2.租回資產(chǎn)

　　（1）租回資產(chǎn)形成一項融資租賃

　?、僮饣刭Y產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　?、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期：

　　·支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　·分攤未確認融資費用：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　·計提折舊：

　　借：管理費用或制造費用等

　　　　貸：累計折舊

　　·分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　　　貸（或借）：管理費用或制造費用等

　　（2）租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃

　?、僮饣刭Y產(chǎn)時——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。

　　②租回資產(chǎn)以后各期

　?、壑Ц蹲饨饡r：

　　借：管理費用或制造費用等

　　　　貸：銀行存款

　　④分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　　　貸（或借）：管理費用或制造費用等

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