2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理及講解(2)

　　一、受托方在委托加工業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理

　　受托方收到委托方發(fā)來(lái)的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

　　備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無(wú)須考慮對(duì)應(yīng)賬戶問(wèn)題。該備查簿只作為日后核查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等），應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

　　受托方的會(huì)計(jì)核算一般是：

　　1.收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說(shuō)明。

　　2.對(duì)于加工過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本
　　　貸：原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

　　3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時(shí)：

　　（1）確認(rèn)銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù)，這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照同類產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率）

　?。?）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：生產(chǎn)成本

　　（3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量）。

　　4.受托方上交消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　貸：銀行存款

　　二、收回委托加工物資存貨成本的確定

　　1.一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

　　2.不一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費(fèi)稅

　?。?）增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計(jì)入成本。

　?。?）消費(fèi)稅：如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。

　　三、對(duì)專門用于生產(chǎn)某項(xiàng)產(chǎn)品的材料確認(rèn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題

　　如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，這時(shí)材料是不需要計(jì)提減值的；

　　如果材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；然后用計(jì)算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價(jià)值就是材料的減值額；

　　如果材料沒(méi)有減值，但產(chǎn)品減值，這時(shí)材料也需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　四、會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)加速折舊法的運(yùn)用

　　在采用日歷年度制下，會(huì)計(jì)年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始計(jì)提折舊起，連續(xù)12個(gè)月的一段期間。在采用加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，先按照加速折舊法的具體計(jì)算方法計(jì)算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個(gè)月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時(shí)間，確定本年度的折舊費(fèi)用，而這里的年是指會(huì)計(jì)年度。

　　在采用加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，那么在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，基本的解決思路就是先以折舊年度為期間，計(jì)算每一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后再按照每一個(gè)會(huì)計(jì)年度所具體涵蓋的期間段來(lái)分析計(jì)算相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)凈利潤(rùn)的核算，對(duì)報(bào)表使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表有重大意義，所以企業(yè)在計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。

　　五、對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計(jì)提折舊

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

　　六、計(jì)提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題

　　1.計(jì)提折舊的基數(shù)是減去擔(dān)保余值的賬面價(jià)值，擔(dān)保余值相當(dāng)于凈殘值。

　　2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　3.折舊期間：分為兩種情況考慮：

　?。?）如果承租人在到期日以低于公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買此項(xiàng)固定資產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)按租賃期與尚可使用年限之和計(jì)提折舊。

　?。?）如果不能確定是否購(gòu)買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計(jì)算折舊。

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