2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理及講解(2)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/04/19 17:16:03　　字體：大小

　　一、受托方在委托加工業(yè)務(wù)中的會計處理

　　受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

　　備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領(lǐng)用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等），應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

　　受托方的會計核算一般是：

　　1.收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。

　　2.對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本
　　　貸：原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費用

　　3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：

　?。?）確認銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費收入）
　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費稅義務(wù)，這里的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格×消費稅稅率）

　　（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：生產(chǎn)成本

　?。?）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量）。

　　4.受托方上交消費稅時：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
　　　貸：銀行存款

　　二、收回委托加工物資存貨成本的確定

　　1.一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費。

　　2.不一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費稅

　?。?）增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計入成本。

　?。?）消費稅：如果收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，計入“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣。

　　三、對專門用于生產(chǎn)某項產(chǎn)品的材料確認減值準備的問題

　　如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，這時材料是不需要計提減值的；

　　如果材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；然后用計算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額；

　　如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時材料也需要考慮計提減值準備。

　　四、會計年度和折舊年度不一致時加速折舊法的運用

　　在采用日歷年度制下，會計年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續(xù)12個月的一段期間。在采用加速折舊法計提折舊時，先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時間，確定本年度的折舊費用，而這里的年是指會計年度。

　　在采用加速折舊法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，那么在按照會計年度計提折舊時，基本的解決思路就是先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應(yīng)計提的折舊額，然后再按照每一個會計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應(yīng)會計年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費用的準確計量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進而影響到企業(yè)凈利潤的核算，對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義，所以企業(yè)在計提折舊費用時務(wù)必要嚴謹認真。

　　五、對已計提減值準備的固定資產(chǎn)再計提折舊

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　　六、計提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊時應(yīng)該注意的問題

　　1.計提折舊的基數(shù)是減去擔(dān)保余值的賬面價值，擔(dān)保余值相當(dāng)于凈殘值。

　　2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　3.折舊期間：分為兩種情況考慮：

　　（1）如果承租人在到期日以低于公允價值的價格購買此項固定資產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)按租賃期與尚可使用年限之和計提折舊。

　　（2）如果不能確定是否購買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計算折舊。