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2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理及講解(9)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/05/14 10:44:46  字體:

  1、計(jì)算當(dāng)期匯兌損益和計(jì)算計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益間區(qū)別

  當(dāng)期的匯兌損益就是當(dāng)期的全部匯兌損益,包括外幣業(yè)務(wù)兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益和期末各外幣賬戶(hù)結(jié)算的匯兌損益。這些匯兌損益根據(jù)不同的情況分別計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。而計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益僅指當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的匯兌損失。

  2、區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目

  貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

  3、應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價(jià)值時(shí),對(duì)計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的影響

  銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)-本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)(賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入以及增值稅)+本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+(或-)特殊調(diào)整項(xiàng)目,對(duì)于壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意以下幾種情況:

 ?。?)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理:如果題目用的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)字,則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作減項(xiàng)處理;如果題目用的應(yīng)收賬款是賬戶(hù)(科目余額表)數(shù)字,則不作處理。

  因?yàn)閳?bào)表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,在計(jì)算本期應(yīng)收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時(shí)會(huì)導(dǎo)致多計(jì),但壞賬準(zhǔn)備增加所導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的減少并沒(méi)有收到現(xiàn)金,所以應(yīng)是調(diào)減。而如果應(yīng)收賬款在計(jì)算時(shí)用的是賬戶(hù)余額,則僅僅指的是應(yīng)收賬款科目余額,沒(méi)有減去壞賬準(zhǔn)備的金額,所以壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)不需調(diào)整。

 ?。?)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失的調(diào)整處理:如果題目給定的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)字,則不作處理;如果題目給定的是賬戶(hù)(科目余額表)數(shù)字時(shí),則作減項(xiàng)處理。

  實(shí)際發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”科目,即如果給的是報(bào)表數(shù)字的,此會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是沒(méi)有影響的,所以在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)也就不必調(diào)整了。如果應(yīng)收賬款是科目余額,應(yīng)收賬款減少但對(duì)應(yīng)的是壞賬準(zhǔn)備不是現(xiàn)金,而在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)認(rèn)為應(yīng)收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的,所以應(yīng)調(diào)減。

 ?。?)收回已核銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理:如果題目給定的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)字,則不作調(diào)整;如果題目給定的應(yīng)收賬款是賬戶(hù)余額,則調(diào)增。

  收回已核銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”,同時(shí)借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”。如果給的是報(bào)表數(shù)字,則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值,第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了,已經(jīng)在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)加上了,而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類(lèi)科目,即應(yīng)該加上的,所以就不必另行調(diào)整。如果給的是賬戶(hù)余額,從這兩筆分錄中可以看出,應(yīng)收賬款的賬面余額不受影響,也就是說(shuō)在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)沒(méi)有考慮進(jìn)去,但從第二筆分錄中可以看出,實(shí)際上收到了現(xiàn)金,所以應(yīng)調(diào)增。

  4、在編制現(xiàn)金流量表時(shí),如何反映企業(yè)基本存款賬戶(hù)的銀行存款發(fā)生的利息收入

  在編制現(xiàn)金流量表時(shí),企業(yè)基本存款賬戶(hù)的銀行存款發(fā)生的利息收入,應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

  5、內(nèi)部商品交易合并抵銷(xiāo)過(guò)程中,內(nèi)部交易產(chǎn)生的增值稅、存貨成本和銷(xiāo)售成本中包含的相關(guān)稅費(fèi)是否需要抵銷(xiāo)不需要。具體分析如下:

  編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要對(duì)母子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。但某一內(nèi)部交易事項(xiàng)發(fā)生后,在辦理結(jié)算過(guò)程中,并非僅僅局限于母子公司之間內(nèi)部的往來(lái),同時(shí)還要形成和企業(yè)集團(tuán)外部的往來(lái)。比如在內(nèi)部商品銷(xiāo)售中,母公司銷(xiāo)售一批商品給子公司,除了在母子公司之間發(fā)生存貨和資金的轉(zhuǎn)移外,母公司還要向稅務(wù)部門(mén)交納增值稅,子公司可以向稅務(wù)部門(mén)抵扣增值稅,子公司購(gòu)進(jìn)貨物成本和母公司銷(xiāo)售成本中包含了向第三方支付的相關(guān)稅費(fèi)等。上述這些經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng),應(yīng)屬于外部交易事項(xiàng)而不是內(nèi)部交易事項(xiàng),對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)是真實(shí)的資源流出,所以不用進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

  6、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的程序

 ?。ㄒ唬?duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

 ?。?)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

  對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下,則需要考慮重要性原則,按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間,對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

 ?。?)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

  對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別,需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

 ?。ǘ┌礄?quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為:對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,借記“投資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

  對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記或借記“資本公積”科目。

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