2010年中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》增值稅和消費(fèi)稅難點(diǎn)精講

　　2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材與原教材相比有巨大的調(diào)整，大部分內(nèi)容都不一樣了。第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度是今年純粹新增加的內(nèi)容，包括增值稅和消費(fèi)稅這兩個(gè)稅種，這是與企業(yè)有關(guān)的稅法中的重要內(nèi)容。尤其是增值稅，知識(shí)點(diǎn)多、難度大。

　　增值稅是個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于這部分內(nèi)容，要圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票這些主要內(nèi)容展開，其中的重中之重是應(yīng)納稅額的計(jì)算，一定要好好掌握。消費(fèi)稅相對(duì)容易一點(diǎn)，要求了解消費(fèi)稅的基本要素，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、稅收征管等內(nèi)容。需要重點(diǎn)掌握的依然是應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算，還有就是要記牢關(guān)于“已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定”的內(nèi)容。

　　本章內(nèi)容可以單獨(dú)設(shè)置客觀題型，也可以和其他稅種結(jié)合設(shè)置主觀題型，尤其注意計(jì)算題。由于是新增章節(jié)，沒有歷年分?jǐn)?shù)的參考，不過萬(wàn)萬(wàn)不可忽視，很多內(nèi)容都是很重要的。

　　重點(diǎn)掌握：增值稅法律制度主要內(nèi)容，消費(fèi)稅法律制度主要內(nèi)容。

　　熟悉：增值稅、消費(fèi)稅的概念，增值稅的計(jì)稅方法，增值稅的出口退（免）稅制度。

　　了解：增值稅、消費(fèi)稅的類型。

　　現(xiàn)在一起來(lái)看看增值稅的一般征稅范圍：

　　增值稅征收范圍的一般規(guī)定：銷售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物。

　　增值稅征收范圍的特殊規(guī)定：視同銷售貨物的行為；混合銷售行為，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　1.一般銷售貨物： 在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售貨物，注意八大項(xiàng)

　　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　?。?）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 注意視同銷售如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅＝銷售額×17%，銷售額為：（1）同類貨物售價(jià)；（2）組成的計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）

　　3.混合銷售

　　（1）含義：混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　?。?）具體規(guī)定：

　　從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；單獨(dú)銷售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購(gòu)的各項(xiàng)貨物中，不屬于視同銷售的有（ ）。

　　A.用于個(gè)人消費(fèi)

　　B.用于投資

　　C.用于集體福利

　　D.用于建造廠房

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）

　　A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核增值稅的混合銷售。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　這部分的內(nèi)容聽的也是“稅法一姐”葉青老師的課，葉老師專業(yè)功底深厚，講解到位，舉例生動(dòng)，語(yǔ)言時(shí)時(shí)此起彼伏、張弛有度，聽葉老師的課，真是一種享受。

　　對(duì)于視同銷售部分，葉老師強(qiáng)調(diào)的是視同銷售行為中自產(chǎn)和購(gòu)買在銷項(xiàng)稅的計(jì)算上容易混淆。自產(chǎn)產(chǎn)品用于上文四至八項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅。購(gòu)買產(chǎn)品用于6、7、8項(xiàng)要計(jì)提銷項(xiàng)稅，用于4、5項(xiàng)，不作銷項(xiàng)稅。

　　希望我總結(jié)的知識(shí)點(diǎn)對(duì)大家有些用處，能夠在中級(jí)經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)道路上個(gè)大家?guī)?lái)一縷清新的空氣。

　　最后，祝大家復(fù)習(xí)充分，考試順利！

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責(zé)任編輯：暖陽(yáng)

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