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中級會計職稱《經(jīng)濟法》強化學(xué)習(xí):增值稅的應(yīng)納稅額

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/10 17:02:43 字體:

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

  強化學(xué)習(xí)五、增值稅的應(yīng)納稅額(重點)

  第一部分 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

  (一)銷項稅額

  當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

  1.銷售額

 ?。?)銷售額=價款+價外費用

價外費用包括 價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
  【注意】包裝物租金是價外費用,包裝物押金不是。 
價外費用不包括 ①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
 ?、谕瑫r符合以下條件的代墊運費:承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的;
 ?、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
  ④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
  【注意】原則:錢只是經(jīng)過了賣方的手?!?/td>

 ?。?)銷售額必須是不含稅的

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

  【注意】如何看出是否含稅?

 ?、倏雌?-專用發(fā)票是不含稅的,普通發(fā)票是含稅的;

 ?、诳葱袠I(yè)--零售業(yè)是含稅的;

 ?、劭错椖?-價外費用、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、包裝物押金是含稅的。

 ?。?)視同銷售貨物行為或價格明顯偏低且無理由時的銷售額確定順序:

 ?、侔醇{稅人最近時期同類貨物平均售價;

 ?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價;

 ?、郯唇M成計稅價格:

  A:非應(yīng)稅消費品:組成計稅價=成本×(1+成本利潤率10%)

  B:應(yīng)稅消費品: 組成計稅價=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

  2.特殊銷售項目

包裝物押金收入 (1)如果單獨記賬核算,時間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅;
 ?。?)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅。
  【注意1】不含稅包裝物押金收入=含稅包裝物押金收入÷(1+所包裝貨物適用稅率)。
  【注意2】逾期包裝物押金為含稅收入?!?/td>
以折扣方式銷售 (1)如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的,可按照折扣后的銷售額征收增值稅;
 ?。?)如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額;
  (3)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;
 ?。?)未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除;
 ?。?)實物折扣:(例如買5贈1)按 “無償贈送”處理,作視同銷售,實物款額不能從原銷售額中減除?!?/td>
以舊換新 (1)一般應(yīng)按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額;
 ?。?)對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 
以物易物 以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額,以各自收到的貨物計算進項稅額。
  【注意】注意換進貨物的用途可能造成不能抵扣,注意兩邊的稅率可能不相等?!?/td>

  3.納稅義務(wù)發(fā)生時間(銷項稅額確認(rèn)時間,308頁)

  (1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

 ?。?)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

 ?。?)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

 ?。?)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

 ?。?)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

 ?。?)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

 ?。?)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。

  (8)進口貨物的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

  (二)進項稅額

  1.可以抵扣的情形

以票抵稅 (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
  (2)從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額
  【注意】納稅人進口貨物報關(guān)后,境外供貨商向國內(nèi)進口企業(yè)退還或返還的資金,或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額,不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?!?/td>
計算抵稅 (1)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額=買價×13%
  【注意】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上買價=價款+煙葉稅
 ?。?)外購運輸勞務(wù):進項稅額=運輸費用金額×7%
  【注意1】運輸費用金額=運輸費用結(jié)算單據(jù)運輸費用+建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
  【注意2】直接寫運雜費,不能抵扣 

  【補充】運費的總結(jié)

收取的運費 作為價外費用,是銷售額的一部分 
支付的運費 進項稅額抵扣,按7%扣除 
符合條件的代墊運費 不能作為進項稅額抵扣,也不能作為銷項稅額 

  2.不得抵扣進項的情形

 ?。?)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

 ?。?)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

  (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

  【注意】非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

 ?。?)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

 ?。?)上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

  【注意1】運送貨物如果可以產(chǎn)生銷項或進項可抵扣,運費才可以計算抵扣。(例如免稅商品運費不得抵扣,生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)運費可扣)

  【注意2】運送貨物如果進項部分可抵扣,那運費也只能抵扣部分

  (6)納稅人"自用"的應(yīng)納消費稅的"摩托車、汽車、游艇"

  【注意】納稅人外購的一般固定資產(chǎn),其進項稅額可以抵扣;

  納稅人外購的摩托車、汽車、游艇,用于對外銷售的,其進項稅額可以抵扣;

  納稅人外購的摩托車、汽車、游艇,用于自己使用的,其進項稅額不能抵扣

 ?。?)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。但是,一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣;

 ?。?)進口貨物,在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時,不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金;

 ?。?)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

 ?。?0)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,不得抵扣進項稅額。

  3.進項稅額轉(zhuǎn)出的計算

 ?。?)如果知道原進項稅額--直接轉(zhuǎn)出

  (3)兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的

  不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

  4.進項稅額的抵扣時限

 ?。?)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

  (2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 "先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

  未實行海關(guān)繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

  第二部分 小規(guī)模納稅人

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率3%)

  【注意】不得抵扣進項,就算取得增值稅專用發(fā)票

  第三部分 進口貨物

  應(yīng)納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格*(1+關(guān)稅率)+消費稅

  【注意1】進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額

  【注意2】進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅,符合抵扣范圍的,憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣。

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