網(wǎng)校老師精講增值稅和消費(fèi)稅中銷(xiāo)售額指標(biāo)的區(qū)別

　　在計(jì)算增值稅中，我們常常要先知道不含稅銷(xiāo)售收入這個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其含義：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（這四項(xiàng)都屬于過(guò)渡的款項(xiàng)，并沒(méi)有形成納稅人的收入）

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；

　?、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　?、茕N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　結(jié)論：（這四項(xiàng)都屬于過(guò)渡的款項(xiàng)，并沒(méi)有形成納稅人的收入）

　　消費(fèi)稅的計(jì)算如果是從價(jià)定率的方法，也會(huì)涉及到不含稅銷(xiāo)售收入這個(gè)指標(biāo)，其定義為：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。

　　其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1＋增值稅稅率或者征收率)

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　2、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　(2)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　在實(shí)踐中，這二個(gè)指標(biāo)應(yīng)該沒(méi)有太大的區(qū)別，可以說(shuō)，有的時(shí)候可以完全照抄。但是也有特別的時(shí)候 ，此時(shí)我們就要格外注意了：比如

　　1、二者價(jià)外費(fèi)用不包括的范圍，是有區(qū)別的

　　2、對(duì)于從量定額的產(chǎn)品，如啤酒、黃酒的定價(jià)就包含了包裝物的押金在內(nèi)，在增值稅中，價(jià)格是不包含押金的。

　　上述二個(gè)區(qū)別出題的可能性不大。

　　3、對(duì)于以物易物中，以物抵債、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料和投資入股時(shí)，雖說(shuō)是視同銷(xiāo)售，但定價(jià)卻不一樣：

　　增值稅是這么說(shuō)的：納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)

　　如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅額)

　　“成本分為兩種情況：①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；②銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。“成本利潤(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

　　消費(fèi)稅是這么說(shuō)的：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　這是出題的重點(diǎn)，如下題：增值稅和消費(fèi)稅綜合題

　　位于某市一化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)：

　　(1)用生產(chǎn)成本為70000元的350盒A系列化妝品投資某企業(yè)，約定按A化妝品當(dāng)月銷(xiāo)售平均不含稅價(jià)格250元/盒進(jìn)行結(jié)算；

　　(2)將A化妝品6000盒與外購(gòu)的絲綢中國(guó)結(jié)組成成套化妝品6000套，銷(xiāo)售給某商場(chǎng)，每套不含稅360元，絲綢中國(guó)結(jié)的成本為35元/只；

　　(3)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品香粉，關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元；取得海關(guān)完稅憑證當(dāng)月已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月將其中的80%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品；

　　(4)本月附帶為一個(gè)影視制作公司生產(chǎn)上妝油5000盒，不含稅售價(jià)為60元/盒；

　　(5)本期購(gòu)進(jìn)酒精一噸，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明不含稅售價(jià)為70000元；

　　(6)本期自某縣農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證注明價(jià)款150000元，支付運(yùn)費(fèi)18000元，取得收據(jù)。

　　本期取得電費(fèi)和水費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額分別為25800元和19800元。本期職工食堂和浴室耗用水、電各自占本期購(gòu)進(jìn)比例15％。

　　(化妝品的成本利潤(rùn)率是5％，關(guān)稅稅率為6％，本期專(zhuān)用發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證，A化妝品當(dāng)期最高不含稅價(jià)格295元/盒)

　　要求：分別計(jì)算本期化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　【答案】

　　(1)進(jìn)口化妝品的關(guān)稅＝60000×6％＝3600(元)

　　(2)進(jìn)口化妝品的增值稅＝(60000＋3600)÷(1－30％)×17％＝15445.71(元)

　　(3)進(jìn)口化妝品的消費(fèi)稅＝(60000＋3600)÷(1－30％)×30％＝27257.14(元)

　　(4)銷(xiāo)項(xiàng)稅＝(350×250＋6000×360＋5000×60)×17％＝433075(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅＝15445.71+70000×17%＋150000×13％＋(25800＋19800)×(1－15％)＝85605.71(元)

　　應(yīng)納增值稅＝433075－85605.71 ＝347469.29(元)

　　(5)自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資，增值稅按均價(jià)計(jì)算，消費(fèi)稅按最高價(jià)計(jì)稅。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝(350×295＋6000×360)×30％－27257.14×80％＝657169.29(元)

　　最終結(jié)論，這個(gè)例題會(huì)做就行。 

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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責(zé)任編輯：杜楠

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老師介紹：

李玉華，全國(guó)著名財(cái)會(huì)考試輔導(dǎo)專(zhuān)家，集注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、經(jīng)濟(jì)師4證于一身，從事相關(guān)考前輔導(dǎo)多年，具有極為雄厚的理論功底及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，李老師深諳《經(jīng)濟(jì)法》、《稅收相關(guān)法律》考試命題規(guī)律與趨勢(shì)，重點(diǎn)、難點(diǎn)把握精準(zhǔn)，教學(xué)方法新穎獨(dú)特。目前，任職于北京鼎誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京森和光稅務(wù)師事務(wù)所。

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