中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

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【知識(shí)點(diǎn)】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。

其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

或，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

當(dāng)期銷(xiāo)售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵，對(duì)此，具體規(guī)定如下：

（1）銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

④銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

（2）如果銷(xiāo)售收入中包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在計(jì)稅的銷(xiāo)售額中不能含有增值稅稅款，否則就會(huì)違背其“中性”特點(diǎn)，構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷(xiāo)售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）

（3）混合銷(xiāo)售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。

（4）納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

“成本”分為兩種情況：

①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；

②銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。“成本利潤(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

（5）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（6）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

（7）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。以舊換新銷(xiāo)售，是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。但是，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

（8）采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

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