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網(wǎng)校老師精講會(huì)計(jì)職稱企業(yè)所得稅知識點(diǎn)(上集)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/04/06 19:34:49 字體:

  本次所得稅法我們分為上、下二集,供大家參考。

  第七章

  企業(yè)所得稅法律制度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  重點(diǎn)也就是所得稅計(jì)算的主線索。收入,主要是不征稅收入、免稅收入。

  稅率

  扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

  虧損彌補(bǔ)(企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年)

  減免稅額

  抵免稅額

表:企業(yè)所得稅的稅率   

種類 稅率 
基本稅率 25% 
低稅率(非居民企業(yè)的所得) 20%(實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率) 
兩檔優(yōu)惠稅率 (1)符合條件的小型微利企業(yè):減按20%
(2)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按15% 

  企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

  一、收入總額表

7.3 收入的分類   

收入類型 具體項(xiàng)目 
銷售貨物收入
另有明細(xì)表 
企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 
提供勞務(wù)收入
另有明細(xì)表 
企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入 
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!?/td>
利息收入 企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 
租金收入 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!?/td>
特許權(quán)使用費(fèi)收入 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!?/td>
接受捐贈(zèng)收入 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償贈(zèng)予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!?/td>
其他收入 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 

  除法律法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

表7.4銷售貨物收入的確認(rèn)   

銷售方式結(jié)算方式  確認(rèn)收入 
托收承付 辦妥托收手續(xù) 
預(yù)收款 發(fā)出商品 
銷售商品需要安裝和檢驗(yàn) 購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢 
支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 收到代銷清單 

  2.特殊收入的確認(rèn)

表7.5 特殊收入的確認(rèn)   

特殊收入 稅務(wù)處理 
分期收款方式銷售商品 按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn) 
受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等 持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) 
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù) 持續(xù)時(shí)間超過1年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) 
產(chǎn)品分成方式取得收入 企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入 
發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等用途 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 

  3.提供勞務(wù)收入

  企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

表7.6 部分勞務(wù)收入的確認(rèn)   

稅法列舉項(xiàng)目 確認(rèn)時(shí)間 
安裝費(fèi) 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 
宣傳媒介的收費(fèi) 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 
軟件費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 
服務(wù)費(fèi) 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 
藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入 
會(huì)員費(fèi) 申請入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 
特許權(quán)費(fèi) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 
勞務(wù)費(fèi) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 

  補(bǔ)充1、采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

  補(bǔ)充2、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

  【例6-8】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列收入的確認(rèn)不正確的是:

  A.特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  C.租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  D.接受捐贈(zèng)收入,按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  【解析】答案:D。

  根據(jù)規(guī)定,接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  二、不征稅收入不征稅收入,是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

  收入總額中的下列收入為不征稅收入和免稅收入,具體內(nèi)容如下:

表7.7 不征稅收入和免稅收入   

收入類別 具體項(xiàng)目 
不征稅收入 財(cái)政撥款 
依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 
免稅收入 國債利息收入 
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 
在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 
符合條件的非營利組織的收入 

  免稅收入,是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得,但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括:

 ?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?

  (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策,保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實(shí)行低稅率的稅收待遇,《實(shí)施條例》明確規(guī)定,不要求納稅人補(bǔ)交稅率差。

 ?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  但《實(shí)施條例》將持有上市公司股票的時(shí)間不足12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。

  對來自所有非上市企業(yè),以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入,則適用免稅政策。

  (四)符合條件的非營利組織的收入(了解)

  此外,股權(quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅。

  【例題4·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是(?。?。

  A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

  B.財(cái)政撥款收入

  C.國債利息收入

  D.居民企業(yè)之間的股息收入

  【答案】B

  【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,選項(xiàng)CD是免稅收入。

  【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有(?。?。

  A.符合條件的非營利組織的收入

  B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  C.財(cái)政撥款

  D.國債轉(zhuǎn)讓收益

  【答案】AB

  【解析】本題考核的是免稅收入的范圍。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入有4項(xiàng),除選項(xiàng)A、B外,還有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國債利息收入;選項(xiàng)C財(cái)政撥款,是不負(fù)有納稅義務(wù)的不征稅收入,而非免稅收入。

  【例6-9】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有:

  A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

  B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

  C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

  D.接受捐贈(zèng)收入

  【解析】答案:C

  根據(jù)規(guī)定,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于不征稅收入,不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  此外:企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  三、稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件

 ?。?)相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

  對相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析,而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù);

 ?。?)合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

  對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。

 ?。ㄒ唬┮话憧鄢?xiàng)目

  1、成本

  2、費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。

 ?。?)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:

 ?、僖越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;

 ?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

  【例6-10】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元,全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元,且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為:

  A.25萬元

  B.20萬元

  C.15萬元

  D.10萬元

  【解析】答案:D。

  根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%=15萬元,當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰=10萬元。因此,準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。

  3、稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的,不再作為稅金單獨(dú)扣除。

  企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅,故不在扣除之列。

  【例6-11】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有:

  A.消費(fèi)稅

  B.營業(yè)稅

  C.土地增值稅

  D.增值稅

  【解析】答案:ABC。

  根據(jù)規(guī)定,增值稅屬于價(jià)外稅,納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除增值稅。

  4、損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

  企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

  企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

  出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物,紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當(dāng)年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的,可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物,以后年度處置的,其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

  5、其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

  企業(yè)所得稅知識點(diǎn)歸納

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

 ?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

 ?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

 ?。?)企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。

 ?、俦kU(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額;

 ?、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

  注意事項(xiàng):

  a企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

  b除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

  c企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

  d企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

  e企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

  f企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實(shí)憑證。

 ?。ǘ┙箍鄢?xiàng)目

表7.8 禁止扣除項(xiàng)目   

不得扣除項(xiàng)目 注釋 
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 稅后的分配。不能列支 
企業(yè)所得稅稅款 - 
稅收滯納金 - 
罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物 
年度會(huì)計(jì)利潤12%以外的公益性捐贈(zèng)支出 - 
贊助支出 指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 
未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 
與取得收入無關(guān)的其他支出 舉例: 
企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 

  【例6-12】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列支出項(xiàng)目中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除的有:

  A.稅收滯納金

  B.銀行按規(guī)定加收的罰息

  C.被沒收財(cái)物的損失

  D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

  【解析】答案:ACD。根據(jù)規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),稅收滯納金、被沒收財(cái)物的損失和未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

 ?。ㄈ┨厥饪鄢?xiàng)目

  1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

  企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

  公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,是指《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,具體范圍包括:

 ?。?)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

  (2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

  (3)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

 ?。?)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

  公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值,按以下原則確認(rèn):

  (1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;

 ?。?)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

  【例6-13】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是:

  A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)

  B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

  C.納稅人通過電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

  D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

  【解析】答案:D。

  根據(jù)規(guī)定,允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

  【例6-14】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是:

  A.全額扣除

  B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除

  C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除

  D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除

  【解析】答案:C.根據(jù)規(guī)定,計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除。

  【例6-15】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元,同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù),運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%,并開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬元,期間費(fèi)用為360萬元,營業(yè)外支出200萬元(其中180萬為公益性捐贈(zèng)支出),上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為:

  A.180萬元

  B.79.32萬元

  C.49.2萬元

  D.46.8萬元。

  【解析】答案:C

  (1)運(yùn)費(fèi)隊(duì)=3510×10%÷(1+17%)=300萬元

 ?。?)年度利潤總額=3510+300-2780-360-200-60=410萬元

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。

  捐贈(zèng)扣除限額=410×12%=49.2萬元

  2、工資薪金支出的稅前扣除

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

  工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

  工資薪金總額,是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

  屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:

  (1)雇員實(shí)際提供了服務(wù);

  (2)報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。

  合理的工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

 ?。?)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

 ?。?)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

 ?。?)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

 ?。?)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

 ?。?)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

  【例6-16】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中,可以作為工資薪金支出的有:

  A.地區(qū)補(bǔ)貼

  B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

  C.物價(jià)補(bǔ)貼

  D.誤餐補(bǔ)貼

  【解析】答案:ACD。

  根據(jù)規(guī)定,工資薪金支出包含:基本工資獎(jiǎng)金,津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。

  【例6-17】某企業(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:取得銷售收入5000萬元,銷售成本2200萬元,發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元),管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元),財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元,營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元),營業(yè)外收入140萬元,營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元,支付稅收滯納金12萬元),計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、提取并發(fā)放職工福利費(fèi)46萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元。

  計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

  【解析

  間接法

 ?。?)年度利潤總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬元

 ?。?)廣告費(fèi)調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150萬元

 ?。?)5000×0.5%=25萬元>30×60%=18萬元

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12萬元

 ?。?)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2萬元

 ?。?)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2%=6萬元,實(shí)際撥繳6萬元,無需調(diào)整;

  職工福利費(fèi)扣除限額為300×14%=42萬元,實(shí)際發(fā)生46萬元,應(yīng)調(diào)增46-42=4萬元:

  職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2.5%=7.5萬元,實(shí)際發(fā)生10萬元,應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5萬元,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4+2.5=6.5萬元。

 ?。?)應(yīng)納稅所得額=(340+150+12+19.2+6.5+12)=539.7萬元

  (7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.925萬元

  直接法:

  【解析】(1)年度利潤總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬元

 ?。?)銷售費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額=1340-900+5000×15%=1190萬元

 ?。?)5000×5%0=25萬元>30×60%=18萬元

  管理費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額=960-30+30×60%=948萬元

  (4)營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除額=100-12-60+340×12%=68.8萬元

 ?。?)成本費(fèi)用扣除總額={(2200+1190+948)-(6+46+10)+(300×2%+300×14%+300×2.5%)}+120+80+68.8=4600.3萬元

  (6)應(yīng)納稅所得額=5000+140-4600.3=539.7萬元

 ?。?)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.925萬元

  3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除

  (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  (2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  (3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  企業(yè)的職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:(了解)

 ?。?)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

  (2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

 ?。?)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊,進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

  軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,對于不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

  4、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除

  企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

  自2008年1月1日起,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。

  除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

  【例6-18】某國有企業(yè)2008年在冊職工平均人數(shù)為1200人,當(dāng)?shù)卣?guī)定的月人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1000元。當(dāng)年該企業(yè)發(fā)放工資1100萬元,獎(jiǎng)金280萬元,津貼補(bǔ)貼150萬元。

  計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),可以從收入總額中扣除的工資費(fèi)用額。

  【解析】納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得扣除。

 ?。?000×1200×12/10000=1440萬元)<(1100+280+150=1530)。

  因此,可以從收入總額中扣除的工資費(fèi)用額為1440萬元。

  【例6-23】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)銷售電冰箱,2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元,與電冰箱配比的銷售成本2830萬元;出租設(shè)備取得租金收入100萬元;實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤422.38萬元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下:

  (1)銷售費(fèi)用825萬元,其中廣告費(fèi)700萬元;

  (2)管理費(fèi)用425萬元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元;

 ?。?)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元,其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%);

 ?。?)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬元,發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬元、職工福利費(fèi)41萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元;

 ?。?)營業(yè)外支出150萬元,其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。

  計(jì)算:該企業(yè)2008年度的廣告費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi),財(cái)務(wù)費(fèi)用,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

  【解析】(1)廣告費(fèi)用:限額=(4300+100)×15%=660萬元應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700-660=40萬元(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi):45×60%=27萬元>(4300+100)×5‰=22萬元應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=45-22=23萬元(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用:應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-250×5.8%=5.5萬元(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270×2%=5.4萬元,應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5-5.4=2.1萬元職工福利費(fèi)限額=270×14%=37.8萬元,應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=41-37.8=3.2萬元職工教育經(jīng)費(fèi)限額=270×2.5%=6.75萬元,應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=9-6.75=2.25萬元(5)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=75-422.38×12%=75-50.6856=24.3144萬元。

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