中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)二 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　應(yīng)正確理解"委托加工"的稅法含義。

　?。ㄈ┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品

　　1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍和稅率（稅額）

　　現(xiàn)有稅目14個(gè)。具體如下：

　?。ㄒ唬?

　　1.卷煙

　　卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個(gè)子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

　?。?）甲類(lèi)卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙。

　　稅率：56%加0.003元/支

　?。?）乙類(lèi)卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

　　稅率：36%加0.003元/支

　?。?）商業(yè)批發(fā)卷煙：5%

　　2.雪茄煙

　　稅率：36%

　　3.煙絲

　　稅率：30%

　?。ǘ┚萍熬凭?

　?。?）白酒，20%加0.5元/500克（或者500毫升）；

　　（2）黃酒，240元/噸；

　　（3）啤酒，包括：①甲類(lèi)啤酒，250元/噸；②乙類(lèi)啤酒，220元/噸；

　?。?）其他酒，10%；

　?。?）酒精，5%.

　　【注意】（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的"品牌使用費(fèi) "是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　?。?）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　?。?）調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，不征收消費(fèi)稅。

　?。ㄈ┗瘖y品，30%；

　?。ㄋ模┵F重首飾及珠寶玉石

　　（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5%；

　?。?）其他貴重首飾和珠寶玉石，10%；

　?。ㄎ澹┍夼凇⒀婊?，15%；

　?。┏善酚?

　?。?）汽油，包括：①含鉛汽油，1.4元/升；②無(wú)鉛汽油，1.0元/升。

　　（2）柴油，0.8元/升；

　?。?）航空煤油，0.8元/升；

　?。?）石腦油，1.0元/升；

　?。?）溶劑油，1.0元/升；

　?。?）潤(rùn)滑油，1.0元/升；

　?。?）燃料油，0.8元/升；

　?。ㄆ撸┢?chē)輪胎，3%；

　　【注意】（1）用于滑板車(chē)、沙灘車(chē)、卡丁車(chē)等小型地形車(chē)的輪胎，屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

　?。?）子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅。

　?。ò耍┠ν熊?chē)

　　（1）氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的，3%；

　　（2）氣缸容量在250毫升以上的，10%；

　?。ň牛┬∑?chē)

　?。?）乘用車(chē)

　?、贇飧兹萘浚ㄅ艢饬?，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，1‰

　?、跉飧兹萘吭?.0升以上至1.5升（含1.5升）的，3%；

　　③氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，5%；

　　④氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，9%；

　?、輾飧兹萘吭?.5升以上至3.0升（含3.0升）的，12%；

　?、逇飧兹萘吭?.0升以上至4.0升（含4.0升）的，25%；

　?、邭飧兹萘吭?.0升以上的，40%；

　?。?）中輕型商用客車(chē)，5%；

　?。?）電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　?。?）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　?。ㄊ└郀柗蚯蚣扒蚓撸?0%；

　　（十一）高檔手表，20%；

　?。ㄊ┯瓮?，10%；

　　（十三）木制一次性筷子，5%；。

　?。ㄊ模?shí)木地板，5%.

　　【提示】（1）只需掌握應(yīng)稅消費(fèi)品的稅目，具體適用稅率在試題中會(huì)有提示。

　?。?）注意掌握對(duì)卷煙、白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法，以及卷煙批發(fā)加征消費(fèi)稅的規(guī)定。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　?。?）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

　　（2）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

　?。?）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人）因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

　?。ǘ┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的使用

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　?。?）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　?。?）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　?。?）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；私自印制專(zhuān)用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；借用他人專(zhuān)用發(fā)票；未按該規(guī)定第11條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

　?。?）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

　　（2）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；

　?。?）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；

　?。?）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

　?。ㄈ┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愔贫鹊囊话阋?guī)定

　　我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。