中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅的稅率及應(yīng)納稅額

　　會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 合同法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)十三：消費(fèi)稅的稅率及應(yīng)納稅額

　　一、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　二、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

　　（一）從價(jià)定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　（二）從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　（三）復(fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。

　　（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　（五）外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.外購(gòu)或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　?。?）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）外購(gòu)或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）外購(gòu)或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　2.外購(gòu)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：