中級會計師考試《經(jīng)濟法》知識點預習：消費稅的稅率及應納稅額

　　會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第六章 合同法律制度

　　知識點預習十三：消費稅的稅率及應納稅額

　　一、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　二、消費稅的應納稅額

　　消費稅的應納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復合計征法。

　　（一）從價定率計征

　　適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。

　　其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　（二）從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計算公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；

　　3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；

　　4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　（三）復合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。

　　其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。

　　（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　（五）外購或委托加工收回的應稅消費品

　　1.外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣：

　?。?）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　　（4）外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　　（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

　　（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

　　（9）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算。

　　2.外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：