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會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 合同法律制度
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)十四:消費(fèi)稅的減免退補(bǔ)及征收管理
一、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)
(一)消費(fèi)稅的減免
1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,除法律另有規(guī)定外,免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。
(二)消費(fèi)稅的退稅
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。
2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在貨物出口后,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。
出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅有以下三種情況:出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。
外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款,分以下情況計(jì)算:
?。?)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品:
應(yīng)退稅款=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額×稅率
(2)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品:
應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額
(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅——與出口退稅制度相聯(lián)系
1.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
2.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
二、消費(fèi)稅的征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(1)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
?。?)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限
1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(基本同增值稅):
?。?)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為:
?、俨扇≠d銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
?、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
④采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?。?)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。
?。?)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限(同增值稅):
?。?)以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
(2)進(jìn)口貨物,于海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)的之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(三)計(jì)稅貨幣
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
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