中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：負債的計稅基礎(chǔ)

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識點三：負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額

　　一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。

　　現(xiàn)就有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如下：

　?。ㄒ唬╊A(yù)計負債

　　1.因計提產(chǎn)品保修費用而確認的預(yù)計負債

　　按照或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，則會出售暫時性差異。

　　2.未決訴訟確認的預(yù)計負債

　　（1）如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，例如因債務(wù)擔保引起的未決訴訟，其產(chǎn)生的損失無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，因此其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　（2）如果稅法規(guī)定未決訴訟實際發(fā)生時可以稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相同，產(chǎn)生暫時性差異。

　　（二）預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　某些情況下，因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件未確認為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。

　?。ㄈ?yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模┢渌搨?

　　如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為損益，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。