中級會計職稱《中級會計實務(wù)》強化提高：長期股權(quán)投資的處置

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點八：長期股權(quán)投資的處置

　　（一）一般處置股權(quán)投資的會計處理

　　1.處置長期股權(quán)投資，應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　借：銀行存款 （收到的價款）

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　投資收益

　　2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　（二）對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)（新增加內(nèi)容）

　　對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

　　1.在個別財務(wù)報表中

　　（1）對于處置的長期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值、出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；

　?。?）對于剩余股權(quán):

　?、倏刂频某杀痉?rarr;不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資。

　　②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

　　③控制的成本法→權(quán)益法：處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　【計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：（控制的成本法→不能夠控制的成本法）

　?。?）2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。

　?。?）2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制相應(yīng)的會計分錄。

　　『正確答案』（1）2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　　貸：銀行存款 7 000

　?。?）2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　不編制會計分錄。

　?。?）2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)由成本法改為按照成本法核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　　貸：長期股權(quán)投資 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投資收益 6 735

　　【拓展】在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資其活躍市場的公允價值能可靠計量，應(yīng)由成本法改為按照金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）核算。

　　借：銀行存款 12 860

　　　貸：長期股權(quán)投資 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投資收益 6 735

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 875

　　　貸：長期股權(quán)投資 7 000－6 125＝875

　　2.在合并財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。