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2023中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊（20期）
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2023中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第20期】
索引：
1.輸入值和公允價(jià)值層次
2.政府會(huì)計(jì)概述
3.財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)的處理
4.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素
5.捐贈(zèng)收入的核算
1.輸入值和公允價(jià)值層次
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)（第一層次輸入值），最后使用不可觀察輸入值（第三層次輸入值）。
（1）第一層次輸入值是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)；
（2）第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值；
（3）第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。
2.政府會(huì)計(jì)概述
（1）政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
（2）核算模式。
①政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能；
②預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；
③政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。
3.財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)的處理
（1）財(cái)政直接支付
| 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
| 由財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí) | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用 貸：財(cái)政撥款收入 | 借：事業(yè)支出、行政支出 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
| 年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
| 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí) | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、 應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：事業(yè)支出、行政支出 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 |
（2）財(cái)政授權(quán)支付
| 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
| 收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
| 支用額度時(shí) | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用 貸：零余額賬戶用款額度 | 借：行政支出 事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 |
| 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 | ||
| ①年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí) | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 |
| ②下年初恢復(fù)額度時(shí)，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 |
| 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 | ||
| ③如果事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度） | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 |
| ④如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度 | 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 |
4.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素
（1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；其關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)
（2）反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用；其關(guān)系式為：收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額
5.捐贈(zèng)收入的核算
（1）接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“短期投資”“存貨”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。
（2）對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
（3）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)分錄為：
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入
貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入
（4）期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入
貸：限定性凈資產(chǎn)
借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入
貸：非限定性凈資產(chǎn)
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