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《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：暫時性差異
| 暫時性差異——資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為：應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。 | ||
| （一）應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅） | （二）可抵扣暫時性差異（未來少交稅） | |
| 定義 | 應(yīng)納稅暫時性差異——在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！?/td> | 可抵扣暫時性差異——在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/td> |
| 產(chǎn)生 | 資產(chǎn)的賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)： 形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； 負(fù)債的賬面價值＜計(jì)稅基礎(chǔ)： 形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 | 資產(chǎn)的賬面價值＜計(jì)稅基礎(chǔ)： 形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)： 形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) |
| 舉例 | ||
| 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異 1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計(jì)處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 | ||
【識記要點(diǎn)】 ①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－本期及以前期間已稅前扣除的金額 ?、谪?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額 ③資產(chǎn)的賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； | ||
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