2023中級會計實務(wù)易錯題：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

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中級會計職稱中級會計實務(wù)易錯題知識點：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

甲公司的2×19年度財務(wù)報表于2×20年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，甲公司根據(jù)當時所掌握的信息和資料，確定其持有的一批存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元，該批存貨的成本為700萬元。2×20年3月21日，甲公司進一步獲得的確鑿證據(jù)表明，甲公司在2×19年末估計的該批存貨的可變現(xiàn)凈值不準確，經(jīng)重新估計后，確定該批存貨在2×19年末的可變現(xiàn)凈值為400萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列會計處理中，正確的有（?。?。

A. 該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

B. 該事項對甲公司留存收益的影響金額為100萬元

C. 甲公司應(yīng)當調(diào)增應(yīng)交所得稅25萬元

D. 甲公司應(yīng)該調(diào)減2×19年資產(chǎn)負債表中“存貨”項目金額100萬元

【正確答案】 AD

【答案解析】確定該批存貨在2×19年末的可變現(xiàn)凈值為400萬元，說明該減值在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，因此甲公司應(yīng)當將該事項作為日后調(diào)整事項，選項A正確；補提存貨跌價準備100萬元，存貨的賬面價值會小于計稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬元?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失”科目會調(diào)減會計利潤100，但因為稅法不允許稅前扣除，需要調(diào)增會計利潤100，也就是加可抵扣暫時性差異100，因此對應(yīng)納稅所得額沒有影響，不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅，因此應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，而不是調(diào)整應(yīng)交所得稅，選項C不正確。該事項影響留存收益的金額＝100×（1－25%）＝75（萬元），所以選項B不正確。

本題會計分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失100

　　貸：存貨跌價準備 100

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 25

借：盈余公積 7.5

　　利潤分配——未分配利潤 67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 （100－25）75

點評：本題考查資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理。日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度少計提了存貨跌價準備，所以要補提存貨跌價準備，同時還要考慮遞延所得稅的影響，注意損益類科目需要通過以前年度損益調(diào)整科目核算。

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