同一控制下合并與非同一控制下企業(yè)合并處理異同點

　　非同一控制下控股合并以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

	同一控制下	非同一控制下
初始計量	按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額	按公允價值（合并成本）計入長期股權(quán)投資
支付對價的差額	支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額計入資本公積、留存收益等	付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益
發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用	應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益	應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
商譽(yù)	不會產(chǎn)生商譽(yù)	可能會產(chǎn)生商譽(yù)

　?。ㄒ唬┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　具體會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　資本公積——股本溢價 （差額）

　　　　盈余公積 （“資本公積——股本溢價”不足沖減的差額）

　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　貸：銀行存款等 （支付的合并對價的賬面價值）

　　2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。具體會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利 （應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：股本等 （發(fā)行權(quán)益性證券的面值）

　　　　　資本公積——股本溢價 （差額，也可能在借方）

　　在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

　　（1）以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：銀行存款

　?。?）以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （庫存商品的公允價值）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　　貸：庫存商品

　　（3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）

　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　累計攤銷

　　　貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

　　2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項交易成本之和。其中：

　?。?）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值之和；

　?。?）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。