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2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第四章 投資性房地產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)五:房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(雙向轉(zhuǎn)換、重分類)
(一)房地產(chǎn)形式及轉(zhuǎn)換日
滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
1.投資性房地產(chǎn)開始自用;
2.作為存貨的房地產(chǎn),改為出租,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日;
3.自用建筑物停止自用,改為出租,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日;
4.自用土地使用權(quán)停止自用,改用于賺取租金或資本增值;
5.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
1.成本模式下的轉(zhuǎn)換
?。?)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。(成本模式,下不涉及存貨,單一科目轉(zhuǎn)單一科目)
(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨(特殊)
企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值(倒擠),借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目,按照已計(jì)提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。
借:開發(fā)產(chǎn)品【賬面價(jià)值】
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)【已計(jì)提的折舊或攤銷】
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額】
貸:投資性房地產(chǎn)【賬面余額】
?。?)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
?。?)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)(特殊)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貨記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。
2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
?。?)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【口訣】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)情況下,轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的借方,有利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的貸方。
?。?)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨(正常)
?。?)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
【口訣】采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量情況下,轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的借方,有利差額記“資本公積——其他資本公積”的貸方。
處置時(shí),有利差額計(jì)入的“資本公積——其他資本公積”要從相反的方向結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:
借:資本公積——其他資本公積
貸:其他業(yè)務(wù)成本
(4)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
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