《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》微學(xué)習(xí)筆記：售后租回交易的會計(jì)處理

　　一、售后租回交易的定義

　　●定義：售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習(xí)慣上稱之為“回租”。

　　●原理：通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部價(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過售后租回交易，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小，回報(bào)有保障的投資機(jī)會。

　　●性質(zhì)：對于銷售方（即承租人）來說，通常售后租回在本質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為。

　　二、售后租回交易的會計(jì)處理

　　對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　注意：對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有什么區(qū)別。而對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有所不同。

　　售后租回交易的會計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理。

　　1.售后租回交易形成融資租賃

　　賣主（即承租人）應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁?xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　　售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　?。?）在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。

　　（2）如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

　?、偈蹆r(jià)低于公允價(jià)值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

　　②售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。

　　遞延收益攤銷時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃或經(jīng)營租賃）”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

　　三、售后租回交易的披露

　　承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定披露售后租回交易外，還應(yīng)對售后租回合同中的特殊條款作出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標(biāo)的物的售價(jià)等。