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(一)非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽
在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
1.首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認相應(yīng)的減值損失。
2.其次,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。
?。ǘ┓峭豢刂葡碌目毓珊喜a(chǎn)生的商譽
如果因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽,在這種情況下,子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認。因此,在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進行減值測試時,由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分,為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。
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