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2012會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告
備考指導十六、合并所有者權(quán)益變動表
一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應進行抵銷的項目
?。?)母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷;
借:股本(實收資本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤--年末
商譽(或貸記:營業(yè)外收入)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
?。?)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應當?shù)咒N。
借:投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤--年初
貸:提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤--年末
注意兩個特殊問題:
1.子公司在"專項儲備"項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等,在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后,應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復,借記"未分配利潤"項目,貸記"專項儲備"項目。
2.子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等,在編制合并所有者權(quán)益變動表時,也應在合并工作底稿中進行重分類,將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。如下圖所示:
?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動表的編制
結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。
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