初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解：個人所得稅計稅依據(jù)

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章　個人所得稅法律制度

　　知識點四、個人所得稅計稅依據(jù)

　　一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念

　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

　　1.收入的形式：現(xiàn)金、實物和有價證券等。

　　2.費用扣除的方法；實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

　　二、個人所得項目的具體扣除標準

　　1.工資、薪金所得：

　　（1）一般規(guī)定：自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額。（2012新增）

　?。?）附加扣除：

　?、俜秶和饧藛T、外籍專家；在境外任職的中國公民；

　　②標準：月扣除4800元。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　提示：個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

　　3.查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：

　?。?）自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

　?。?）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　?。?）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　（5）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。?）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（以后年度不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

　?。?）在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

　?。?）計提的各種準備金不得扣除。

　　三、其他費用扣除規(guī)定

　　1.公益救濟性捐贈支出

　　（1）基本規(guī)定：限額扣除法

　　對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?。?）特殊項目：全額扣除

　　個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)進行的下列公益救濟性捐贈支出，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除：

　　①向紅十字事業(yè)的捐贈；

　　②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，包括對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈；

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　?、軐︺氪?zāi)區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

　　2.對研究開發(fā)經(jīng)費的資助

　　個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　四、每次收入的確定

　　1.勞務(wù)報酬所得

　　（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　?。?）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

　?。?）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

　?。?）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　?。?）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。

　?。?）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費所得：以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

　　4.財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

　　6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。