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初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解:個人所得稅應(yīng)納稅額計算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/05/18 11:54:00 字體:

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 個人所得稅法律制度

  知識點五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

  一、應(yīng)納稅額的計算

  提示:計算過程:

 ?。?)明確稅收優(yōu)惠,有無免稅所得;

 ?。?)明確適用的應(yīng)稅項目;

 ?。?)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

 ?。?)如為累進稅率,根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

 ?。?)計算應(yīng)納稅額:

 ?、俪~累進稅率:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

 ?、诒壤惵剩簯?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

 ?。ㄒ唬┕べY、薪金所得

  1.一般計算:

  應(yīng)納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  提示:個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算
扣除數(shù)
含稅級距不含稅級距
1不超過1 500元的不超過1 455元30
2超過1 500至4 500元的部分超過1 455至4 155元的部分10105
3超過4 500至9 000元的部分超過4 155至7 755元的部分20555
4超過9 000至35 000元的部分超過7 755至27 255元的部分251 005
5超過35 000至55 000元的部分超過27 255至41 255元的部分302 755
6超過55 000至80 000元的部分超過41 255至57 505元的部分355 505
7超過80 000的部分超過57 505元的部分4513 505

  注:(1)本表所列含稅級距與不含稅級距,均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得稅;

 ?。?)含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

  2.個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

 ?。?)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額:即:當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn):工資、獎金分別計算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

 ?。?)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額:即:當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn):工資、獎金合并計算。

  應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

 ?。ǘ﹤€體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

  應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  提示:(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得,應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

 ?。?)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,實行查賬征收或核定征收。

 ?。ㄈζ笫聵I(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

  應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  提示:個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的稅率表。

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算
扣除數(shù)
含稅級距不含稅級距
1不超過15 000元的不超過14 250元50
2超過15 000至30 000元的部分超過14 250至27 750元的部分10750
3超過30 000至60 000元的部分超過27 750至51 750元的部分203 750
4超過60 000至100000元的部分超過51 750至79 750元的部分309 750
5超過100 000元的部分超過79 750元的部分3514 750

  注:(1)本表所列含稅級距與不含稅級距,均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;

 ?。?)含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

 ?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得

  1.每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

  2.每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

  3.每次勞務(wù)報酬所得額>20000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

  提示:勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)
1不超過20000元的200
2超過20000~50000元的部分302000
3超過50000元的部分407000

 ?。ㄎ澹└宄晁茫p征30%,實際稅率14%)

  1.每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

  2.每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

 ?。┨卦S權(quán)使用費所得

  1.每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

  2.每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

 ?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得

  應(yīng)納稅額=收入×20%

  提示:(1)儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起,對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

 ?。ò耍┴敭a(chǎn)租賃所得

  1.每次(月)收入不足4000元:

  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

  2.每次(月)收入在4000元以上:

  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

 ?。ň牛┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

  應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

  提示:受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后,再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的,在繳納個人所得稅時,以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

 ?。ㄊ┡既凰?/p>

  應(yīng)納稅額=每次收入×20%

  二、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算的歸納對比表

應(yīng)稅項目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額
1.工資薪金所得7級超額累進稅率每月收入—3500或4800元應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.個體工商戶的經(jīng)營所得5級超額累進稅率全年收入—成本、費用及損失應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位承租經(jīng)營、承包經(jīng)營5級超額累進稅率收入總額—必要費用
或者分得的經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得—3500元/月
應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.勞務(wù)報酬所得名義上為比例稅率,實際上為3級超額累進稅率(1)每次收≤4000元:每次收入額—800元 (2)每次收入〉4000元:每次收入額×(1—20%) 應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.稿酬所得20%比例稅率,按應(yīng)納稅額減征30%。 同勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額×14%
5.特許權(quán)使用費所得 20%比例稅率同勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額×20%
6.財產(chǎn)租賃所得20%比例稅率(1)每次收入≤4000元:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額—準(zhǔn)予扣除項目—修繕費用(800元為限)—800元
(2)每次收入〉4000元 :應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額—準(zhǔn)予扣除項目—修繕費用(800元為限)]×(1—20%)
應(yīng)納稅所得額×20%
7.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 20%比例稅率(1)一般情況下:收入總額—財產(chǎn)原值—合理費用;
(2)受贈人轉(zhuǎn)讓無償贈與的不動產(chǎn):收入總額—受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用
應(yīng)納稅所得額×20%
8.利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得20%比例稅率每次收入額應(yīng)納稅所得額×20%

  提示:重點關(guān)注工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計稅問題。

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