初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析：提供勞務(wù)收入

　　（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　　1.已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量（通常是時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　完工百分比法下；本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　【例題·計(jì)算題】B公司2008年4月1日接受一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同期限為2年，合同收入為300萬(wàn)元，分三年收取，原估計(jì)總成本為180萬(wàn)元（全部為職工薪酬）。

　　2008年實(shí)際發(fā)生成本為70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本110萬(wàn)元，本年預(yù)收款為150萬(wàn)元；2009年實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)元，由于人工成本的提高，預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本30萬(wàn)元，本年預(yù)收款為120萬(wàn)元；2010年實(shí)際發(fā)生成本36萬(wàn)元，本年預(yù)收款30萬(wàn)元。

　　采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。

　　要求：編制2008年、2009年、2010年會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　2008年

　?。?）借：勞務(wù)成本　70

　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　70

　?。?）借：銀行存款　150

　　　　　　　貸：預(yù)收賬款　150

　?。?）2008年確認(rèn)收入＝300×9/24－0＝112.50（萬(wàn)元）

　　2008年確認(rèn)成本＝（70+110）×9/24－0＝67.50（萬(wàn)元）

　　借：預(yù)收賬款　112.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　112.50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　67.50

　　　　貸：勞務(wù)成本　67.50

　　2009年

　?。?）借：勞務(wù)成本　90

　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　90

　　（2）借：銀行存款　120

　　　　　　　貸：預(yù)收賬款　120

　?。?）2009年確認(rèn)收入＝300×21/24－112.5＝150（萬(wàn)元）

　　2009年確認(rèn)成本＝（70+90+30）×21/24－67.5＝98.75（萬(wàn)元）

　　借：預(yù)收賬款　150

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　98.75

　　　　貸：勞務(wù)成本　98.75

　　2010年

　　（1）借：勞務(wù)成本　36

　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　36

　?。?）借：銀行存款　30

　　　　　　　貸：預(yù)收賬款　30

　?。?）2010年確認(rèn)收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（萬(wàn)元）

　　2010年確認(rèn)成本＝（70+90+36）×24/24－（67.50＋98.75）＝29.75（萬(wàn)元）

　　借：預(yù)收賬款　37.50

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　37.50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　29.75

　　　　貸：勞務(wù)成本　29.75

　　【例題·計(jì)算題】甲公司2008年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為600萬(wàn)元，初始估計(jì)總成本為400萬(wàn)元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到500萬(wàn)元。有關(guān)資料如下：

　　采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。

　　正確答案：

　?。?）2008年完工程度＝160/（160+240）＝40%

　　2008年確認(rèn)收入＝600×40%－0＝240（萬(wàn)元）

　　2008年確認(rèn)成本＝400×40%－0＝160（萬(wàn)元）

　?。?）2009年完工程度＝（160＋160）/（160＋160＋180）＝64%

　　2009年確認(rèn)收入＝600×64%－240＝144（萬(wàn)元）

　　2009年確認(rèn)成本＝（160＋160＋180）×64%－160＝160（萬(wàn)元）

　?。?）2010年完工程度＝100%

　　2010年確認(rèn)收入＝600-240-144＝216萬(wàn)元）

　　2010年確認(rèn)成本＝（160＋160＋150）―160―160＝150（萬(wàn)元）

　　2010年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝216-150＝66（萬(wàn)元）

　　（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例題·計(jì)算題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，實(shí)際成本為540萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。

　?。?）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　?。?）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，實(shí)際成本為50萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　正確答案：

　?。?）借：銀行存款　702

　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　600

　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　102

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　535

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　5

　　　　貸：庫(kù)存商品　540

　?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　34

　　　　　　　貸：銀行存款　234

　　借：庫(kù)存商品　120

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　120

　?。?）借：勞務(wù)成本　50

　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　50

　　完工程度＝50/（50+150）＝25%

　　借：應(yīng)收賬款　100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　50

　　　　貸：勞務(wù)成本　50

　?。?）借：生產(chǎn)成本　93.6

　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬　93.6

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　80

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　50

　　　　貸：庫(kù)存商品　50

　　【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核與收入相關(guān)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)。