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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析:資產(chǎn)負(fù)債表的編制

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/08 09:35:38 字體:

  1.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。

 ?。?)“開發(fā)支出”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

 ?。?)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;

  (3)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。

  2.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

  如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

  3.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

  如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列,“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

  4.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

  如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

  【例題1.多選題】(2011年)下列會(huì)計(jì)科目中,其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有()。

  A.庫(kù)存商品

  B.材料成本差異

  C.生產(chǎn)成本

  D.委托加工物資

  正確答案:ABCD

  答案解析:以上四項(xiàng)全部正確。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核存貨項(xiàng)目包括的內(nèi)容。

  【例題2.多選題】(2011年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有()。

  A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

  B.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

  C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)

  D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)

  正確答案:BCD

  答案解析:應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容。

  【例題3.多選題】(2011年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有()。

  A.計(jì)提的短期借款利息

  B.計(jì)提的一次還本付息債券利息

  C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息

  D.計(jì)提的分期付息到期還本長(zhǎng)期借款利息

  正確答案:ACD

  答案解析:短期借款計(jì)提的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付債券的計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付利息科目;計(jì)提的一次還本付息債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息科目。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核應(yīng)付利息核算的內(nèi)容。

  【例題4.判斷題】(2011年)所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的本年年末余額應(yīng)當(dāng)與本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末余額相等。()

  正確答案:對(duì)

  答案解析:所有者權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)年末余額、資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額、未分配利潤(rùn)賬戶期末余額,三者是相等的。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核“未分配利潤(rùn)”知識(shí)點(diǎn)。

  【例題5.綜合題】

 ?。?011年)甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元,其中實(shí)收資本4000萬元,資本公積400萬元,盈余公積800萬元,未分配利潤(rùn)200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

 ?。?)經(jīng)批準(zhǔn),甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用,合同約定的價(jià)值為3500萬元(與公允價(jià)值相符),增值稅稅額為595萬元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2000萬元,相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

  (2)出售一項(xiàng)專利技術(shù),售價(jià)25萬元,款項(xiàng)存入銀行,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元,累計(jì)攤銷售額38萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 ?。?)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬元,甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

 ?。?)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

  (5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

  (6)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無形資產(chǎn),該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

 ?。?)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10500萬元,發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4200萬元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元,經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5000萬元。

  按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元,實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外,不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.

 ?。?)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

 ?。?)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

 ?。?0)年末提取法定盈余公積381.3萬元,提取任意盈余公積360萬元。

  (11)年末將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

  假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)根據(jù)資料(2)至(7),計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

  (3)根據(jù)資料(8)至(11),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。

 ?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)

  要求:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  正確答案:

  (1)

  借:固定資產(chǎn) 3500

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595

    貸:實(shí)收資本 2000

      資本公積——資本溢價(jià) 2095

 ?。?)

  借:銀行存款 25

    累計(jì)攤銷 38

    貸:無形資產(chǎn) 50

      營(yíng)業(yè)外收入 13

  (3)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90(300×30%)

    貸:資本公積——其他資本公積 90

 ?。?)

  借:固定資產(chǎn)清理 50

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 50

  (5)

  借:遞延收益 31

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 31

 ?。?)

  借:無形資產(chǎn) 200

    貸:研發(fā)支出——資本化支出 200

  要求:(2)根據(jù)資料(2)至(7),計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

  正確答案:

  2010年度利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000+(13+50+31)=5094(萬元)

  全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)

  【注:因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬元,企業(yè)實(shí)際扣除的為150萬元,多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。】

  要求:(3)根據(jù)資料(8)至(11),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  正確答案:

  業(yè)務(wù)(8):

  借:所得稅費(fèi)用 1281

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1281

  借:本年利潤(rùn) 1281

    貸:所得稅費(fèi)用 1281

  業(yè)務(wù)(9):

  借:本年利潤(rùn) 3813

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3813

  業(yè)務(wù)(10):

  借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

        ——提取任意盈余公積 360

    貸:盈余公積——法定盈余公積 381.3

          ——任意盈余公積 360

  業(yè)務(wù)(11):

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 741.3

    貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

          ——提取任意盈余公積 360

  要求:(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

  正確答案:

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目=期初4000+(1)2000=6000(萬元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核接受投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、遞延收益分?jǐn)偟热粘I(yè)務(wù)處理及相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算知識(shí)點(diǎn)。

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