2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（十）

　　第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　本章是注冊(cè)稅務(wù)師考試的比較重要的一章，在歷年考試中分值一般在3分左右，有些年份分值超過(guò)5分，出過(guò)主觀、客觀題型。

　　按照大綱要求：

　　1.掌握代理增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；納稅申報(bào)表審查操作要點(diǎn)，特別是出口貨物銷(xiāo)售額，視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，用于出口貨物、免稅貨物、簡(jiǎn)易辦法征稅貨物、非應(yīng)稅項(xiàng)目、平銷(xiāo)行為進(jìn)項(xiàng)稅額審查的工作技巧；熟悉具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口貨物退免稅納稅審查操作要點(diǎn)。

　　2.熟悉代理消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額，適用稅目、稅率，納稅環(huán)節(jié)審查操作要點(diǎn)。

　　3.掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額代理納稅審查操作要點(diǎn)，特別是代理飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝企業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和外企商社納稅審查的基本方法；熟悉代扣代繳營(yíng)業(yè)稅代理審查操作要點(diǎn)。

　　第一節(jié) 增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　注冊(cè)稅務(wù)師為客戶(hù)提供納稅審查服務(wù)，不僅能有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，而且能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審查

　　代理增值稅一般納稅人的納稅審查，一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查征稅范圍、銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。

　　（一）征稅范圍的審查

　　1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查

　　由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅審查必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行審查。

　　（1）增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審查。

　　（2）納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審查。

　?。?）納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審查。

　　2.增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容

　　（1）應(yīng)稅貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　?、賹彶槠髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售都申報(bào)并繳納了增值稅；

　?、趯彶檎魇障M(fèi)稅、資源稅的貨物銷(xiāo)售是否沒(méi)有申報(bào)增值稅。

　?。?）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn)：

　　①審查企業(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；

　　②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。

　　（3）進(jìn)口貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　?、賹彶檫M(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅；

　?、趯彶閺木硟?nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。

　?。?）出口貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　　主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。

　?。ǘ╀N(xiāo)項(xiàng)稅額的審查

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二：銷(xiāo)售額與適用稅率。

　　1.銷(xiāo)售額審查要點(diǎn)

　　應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：

　?。?）審查銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額未申報(bào)納稅的情況。

　?、儋d銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的審查

　?、陬A(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的審查

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N(xiāo)售貨物的審查

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審查納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算有無(wú)下列情況：

　　A.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　B.銷(xiāo)售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　C.采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　D.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，是否從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　E.采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　F.為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。

　　G.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資、分配給股東、投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　I.將貨物交付他人代銷(xiāo)是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅 銷(xiāo)售額。

　　J.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　K.移送貨物用于銷(xiāo)售是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　L.企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　M.以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

　　N.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)是否正確。

　　O.納稅人發(fā)生銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)欠褚罁?jù)退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷(xiāo)售額。

　　P.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額，納稅人按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額的，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算是否正確。

　　Q.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算是否正確。

　　R.外匯結(jié)算銷(xiāo)售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否正確。

　　2.適用稅率審查要點(diǎn)

　?。?）增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率貨物的適用范圍。

　?。?）增值稅稅率已發(fā)生變動(dòng)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。

　?。?）納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷(xiāo)售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。

　　（4）銷(xiāo)售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。

　　（5）出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開(kāi)核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。

　?。ㄈ╀N(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審查

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審查要點(diǎn)：

　　1.審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　2.審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)，若超過(guò)原價(jià)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

　　對(duì)于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)稅務(wù)師既要審查原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶(hù)審查，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問(wèn)題。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查要點(diǎn)

　　審查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等賬戶(hù)進(jìn)行。

　　（1）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。

　?。?）對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許依7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。

　　（3）進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　?。?）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無(wú)超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。

　?。?）自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（6）對(duì)進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專(zhuān)用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)：

　　審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證—并進(jìn)行審查，而且還要審查有無(wú)擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問(wèn)題。

　　（1）非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）在建：工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（6）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)：

　　當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶(hù)中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷(xiāo)售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物；

　?。?）增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物；

　?。?）在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資；

　　（4）集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資；

　　（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷(xiāo)售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)：

　　增值稅一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　?。?）購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)方直接從應(yīng)向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或坐扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)：納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（五）增值稅應(yīng)納稅額的審查

　　1.增值稅“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬審查要點(diǎn)

　　應(yīng)主要注重以下幾個(gè)方面：

　?。?）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

　?。?）增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無(wú)將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問(wèn)題。

　?。?）有無(wú)多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問(wèn)題。

　　（4）生產(chǎn)銷(xiāo)售的貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審查要點(diǎn)

　?。?）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅

　?。?）本期進(jìn)項(xiàng)稅

　　（3）稅款計(jì)算

　　教材287～290頁(yè)[例11-1].

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查

　?。ㄒ唬?yīng)稅銷(xiāo)售額的審查

　　對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的審查，主要應(yīng)針對(duì)銷(xiāo)售收入不入賬或者少計(jì)收入，隱瞞應(yīng)稅銷(xiāo)售額的問(wèn)題，采取“成本倒擠”、銷(xiāo)售毛利率等方法加以核查。

　　（二）應(yīng)納稅額的審查

　　教材290～291頁(yè)[例11-2].

　　三、出口貨物退（免）稅的審查

　　（一） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的審查

　　1、出口貨物免稅的審查要點(diǎn)

　　應(yīng)對(duì)出口原始憑證逐一檢查，并與出口產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬逐筆核對(duì)，按月計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)每季度的出口銷(xiāo)售額。重點(diǎn)審查出口貨物報(bào)關(guān)離境的日期，出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷(xiāo)售，出口貨物的貿(mào)易類(lèi)型，海關(guān)商品編碼與適用的出口貨物退稅率。對(duì)于出口原始單證不全，或者已取得出口原始單證但不具法定效力的，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)行補(bǔ)稅和賬務(wù)處理。

　　2、出口貨物抵稅的審查要點(diǎn)

　　出口貨物在采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，其余額可用于抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）對(duì)于生產(chǎn)兩種以上出口貨物且適用稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類(lèi)區(qū)分，凡是無(wú)法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷(xiāo)售額的比例計(jì)算分?jǐn)?。注意出口企業(yè)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　?。?）對(duì)于生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先要按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。審查中要注意出口企業(yè)少計(jì)出口貨物用的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　?。?）對(duì)于出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許以零為結(jié)。

　　3、出口貨物退稅的審查要點(diǎn)

　　審查中應(yīng)注意出口企業(yè)申報(bào)的出口退稅與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核批的退稅額是否一致，對(duì)于出口退稅額的差異要進(jìn)行調(diào)賬，并要注意以下問(wèn)題：

　?。?）出口銷(xiāo)售額的核算是否正確。

　?。?）出口退稅率的確認(rèn)是否正確。

　?。?）出口貿(mào)易類(lèi)型的確認(rèn)是否正確。特別是來(lái)料加工（只免不退）與進(jìn)料加工（免抵退）貿(mào)易有無(wú)相互混淆，免稅產(chǎn)品按退稅處理的問(wèn)題。

　?。ǘ?外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的審查

　　對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，應(yīng)按出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票和十二種特準(zhǔn)退稅貨物普通發(fā)票上注明的采購(gòu)金額計(jì)算辦理退稅。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)在審查出口發(fā)票、出口收匯核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單、購(gòu)貨發(fā)票等單證是否齊全、合法有效的同時(shí)，結(jié)合有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)審查以下幾方面：

　　1、結(jié)合“庫(kù)存出口商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，審查外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的持普通發(fā)票辦理出口退稅的出口貨物，是否符合稅法規(guī)定特允退稅的十二種商品。

　　2、審查“庫(kù)存出口商品”、“出口銷(xiāo)售收入”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬，確認(rèn)按征、退稅之差和出口貨物購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算的“出口貨物不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是否正確。是否及時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)，轉(zhuǎn)增出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本處理。

　　3、審查“庫(kù)存出口商品”、“出口銷(xiāo)售收”、“銀行存款——應(yīng)收外匯賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)原始憑證，看不無(wú)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物收取外匯部分，計(jì)入了出口貨物銷(xiāo)售額，這部分是否已從出口貨物銷(xiāo)售額中剔除。外貿(mào)企業(yè)將出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或?qū)?nèi)銷(xiāo)貨物轉(zhuǎn)出口的，有無(wú)主管退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明，是否及時(shí)調(diào)帳。

　　另外，對(duì)“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式復(fù)出口的，應(yīng)重點(diǎn)審查進(jìn)口單證、海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊(cè)及有關(guān)明細(xì)賬，有無(wú)將“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物申請(qǐng)辦理退稅的情況。

　　四、納稅審查報(bào)告

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人增值稅的納稅情況進(jìn)行全面審查后，應(yīng)將有關(guān)問(wèn)題與處理方法歸納整理成書(shū)面報(bào)告，提交被審查單位的管理部門(mén)。目前，注冊(cè)稅務(wù)師簽發(fā)的納稅審查報(bào)告，尚未采取固定的格式，但是，報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問(wèn)題（其他稅種的納稅審查報(bào)告亦同此要求）：

　　1.納稅審查的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶(hù)和原始憑證。

　　2.納稅審查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析。包括確認(rèn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，有關(guān)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理和原始憑證，以及確認(rèn)問(wèn)題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實(shí)可行的建議。針對(duì)問(wèn)題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法，對(duì)有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.提出改進(jìn)措施。在分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審查報(bào)告的日期。

　　6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

　　7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。

　　教材293頁(yè)[例11-3]

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的審查

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審查

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。應(yīng)重點(diǎn)審查內(nèi)容為：

　　2.實(shí)行從量定額征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。應(yīng)審查“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照銷(xiāo)貨發(fā)票等原始憑證，看計(jì)量單位折算標(biāo)準(zhǔn)的使用及銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)是否正確，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量的問(wèn)題。審查納稅人的“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)，審核納稅人是否有將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面而未在移送使用時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的情況。

　　教材298頁(yè)[例11-4].

　?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　　對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)審查是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式，如不符合規(guī)定，是否按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納了消費(fèi)稅。然后，應(yīng)重點(diǎn)審查3個(gè)方面，具體見(jiàn)教材298頁(yè)。

　　（三）視同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的審查要點(diǎn)。教材299頁(yè)[例11-5].

　?。ㄋ模┙疸y首飾的審查要點(diǎn)

　　1.金銀首飾范圍的審查。注冊(cè)稅務(wù)師審查時(shí)，應(yīng)注意正確掌握金銀首飾的消費(fèi)稅的征收范圍，不能簡(jiǎn)單地以商品名稱(chēng)確定其是否屬于應(yīng)稅金銀首飾的范圍。

　　2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審查要點(diǎn)：

　?。?） 以舊換新、翻新改制的審查。

　?。?） 帶料加工業(yè)務(wù)的審查。

　　（3） 用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的審查。

　　（4） 成套銷(xiāo)售的審查。

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查

　　（一）適用稅目、稅率的審查要點(diǎn)

　　由于消費(fèi)稅并不是對(duì)所有的產(chǎn)品征稅，其征稅范圍具有選擇性，而且實(shí)行多檔稅率，不同產(chǎn)品稅負(fù)不同。因此注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)掌握消費(fèi)稅的征稅范圍，審查納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品是否應(yīng)征收消費(fèi)稅，稅目、稅率是否按稅法規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┘{稅環(huán)節(jié)審查要點(diǎn)。教材301頁(yè)[例11-6].

　　三、出口貨物退免稅的審查

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　　四、納稅審查報(bào)告。302頁(yè)[例11-7].

　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　本節(jié)只選取稅務(wù)代理涉及較多的飲食服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)，論述代理納稅審查的基本操作規(guī)范。

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

　?。ㄒ唬┓?wù)業(yè)審查要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個(gè)具體行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目也可能有相互兼容的情況。

　　教材307頁(yè)[例11-8].

　?。ǘ┙ㄖ惭b業(yè)審查要點(diǎn)

　　建筑業(yè)務(wù)是使用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物并對(duì)其進(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備工程作業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)。建筑業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務(wù)所取得的全部收入。

　　納稅人從事建筑業(yè)務(wù)所取得的收入，在不同的行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算也是不相同的。施工企業(yè)通過(guò)設(shè)置“工程結(jié)算收入”科目進(jìn)行核算，其他行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)往往不是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目來(lái)核算。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在審查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的

　　會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：？

　　1.審查應(yīng)稅收入是否全額納稅。

　　2.審查有無(wú)分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。

　　3.審查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)明細(xì)賬，核對(duì)記賬憑證及原始憑證，看有無(wú)將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不計(jì)收入的。

　　4.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)對(duì)照分包轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)核算內(nèi)容，審查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。應(yīng)審查“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)中的應(yīng)繳稅金，是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅部分。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　6.對(duì)于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營(yíng)施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的，應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目，有無(wú)借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　教材309頁(yè)[例11-9].

　　（三）貨運(yùn)業(yè)審查要點(diǎn)

　　貨運(yùn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人從事交通運(yùn)輸取得的全部收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在不同類(lèi)型企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額的會(huì)計(jì)核算不同。交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)收入分別在“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、 “港務(wù)費(fèi)收入”等會(huì)計(jì)科目核算，其他性質(zhì)的企業(yè)一般在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。因此，在審查中應(yīng)針對(duì)不同性質(zhì)納稅人，結(jié)合有關(guān)賬冊(cè)進(jìn)行審查。

　　1.交通運(yùn)輸企業(yè)

　　2.其他企業(yè)。教材310頁(yè)[例11-10].

　?。ㄋ模┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)

　　1.金融業(yè)審查要點(diǎn)

　　2.保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)。教材311頁(yè)[例11-11].

　　（五）郵電通信業(yè)審查要點(diǎn)。教材313頁(yè)[例11-12].

　　二、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審查

　?。ㄒ唬?銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)審查要點(diǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。教材313頁(yè)[例11-13].

　　2、其他企業(yè)。教材314頁(yè)[例11-14].

　　（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)審查要點(diǎn)。教材315頁(yè)[例11-15].

　　三、納稅審查報(bào)告。教材316頁(yè)[例11-16]。