2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（三）

　　第四章 發(fā)票領購與審查代理實務

　　本章為注冊稅務師考試的非重點章，在以往的考試中分值在3分左右，曾經出過單選、多選等客觀題型。

　　2005年考試大綱要求：

　　一、了解發(fā)票種類、適用范圍與發(fā)票管理權限的劃分；熟悉發(fā)票領購操作規(guī)定

　　二、熟悉發(fā)票填開的具體要求，掌握正確填開發(fā)票的操作要點

　　三、熟悉代理審查增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的基本內容，掌握代理審查發(fā)票的操作要點

　　第一節(jié) 發(fā)票領購代理實務

　　發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。

　　一、發(fā)票的種類與使用范圍（了解）

　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理，有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經營發(fā)票用于臨時經營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應稅勞務時使用。增值稅企業(yè)發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

　　發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：

　　1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　　2、不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。

　　3、有以下行為經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

　　（1）私自印制專用發(fā)票；

　　（2）向個人或稅務機關以外的單位取得專用發(fā)票；

　　（3）借用他人專用發(fā)票；

　?。?）為他人代開專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；

　　（8）未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。

　　4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者，不能認定為增值稅一般納稅人，也不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票，勞保用品屬于生產過程中正常的消耗，銷售方可以開具增值稅發(fā)票，購買方可抵扣進項稅；一般納稅人生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

　?。ǘ┢胀òl(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，銷售免稅產品時就不能開具專用發(fā)票，而應開具普通發(fā)票。所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，后者僅適用于某一經營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票的基礎上再細分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票

　　增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農林牧水產品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機動車專項修理專用發(fā)票等。

　　2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，主要涉及營業(yè)稅范疇的勞務。

　?。ㄈI(yè)發(fā)票

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、 轉帳憑證，保險憑證；話務、電報等收據；專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

　　例：下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是（ ）。（03年試題）

　　A.廢舊物資收購發(fā)票

　　B.增值稅專用發(fā)票

　　C.國有電信企業(yè)的電報收據

　　D.產權交易專用發(fā)票

　　正確答案：C

　　二、發(fā)票領導管理規(guī)程（熟悉）

　　（一）發(fā)票領購的適用范圍

　　1、 依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取《稅務登記證》后可以申請領購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領購對象；

　　2、依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經營業(yè)務需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關代開發(fā)票；

　　3、臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經營稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。

　?。ǘ┌l(fā)票的領購手續(xù)

　　按發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領購發(fā)票的單位和個人應提出發(fā)票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件及財務印章等相關資料，經主管稅務機關審核。

　　對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　三、代理領購發(fā)票操作要點（熟悉）

　?。ㄒ唬┐碜灾瓢l(fā)票審批程序與操作要點

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實施細則規(guī)定：凡有固定生產經營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請負責制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要，也可以自行設計本單位的發(fā)票式樣，報經縣（市）以上稅務機關批準到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。

　　1、要求用票單位根據業(yè)務特點和經營需要，設計發(fā)票式樣，預計使用數量。

　　2、代理填寫《自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯次和需要求數量，邊同發(fā)票式樣一同提交主管稅務機關審批。

　　3、取得稅務機關核準的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢注冊稅務師應指導用票單位建立發(fā)票領用存的管理制度，按季度向主管稅務機關報送《發(fā)票領用存情況報表》

　　見教材69頁[例4-1]某公司因業(yè)務需要，委托某稅務師事務所代理自制出口銷售發(fā)票的審批手續(xù)。注冊稅務師經調查該公司出口業(yè)務的規(guī)模和發(fā)票需求的數量后，請該公司按出口發(fā)票的規(guī)范要求設計發(fā)票式樣，向主管國稅局提交申請自制出口發(fā)票的報告。報告中寫明申請印制發(fā)票的原因、發(fā)票的字號及起始號碼以及發(fā)票使用期限，附票樣報送稅務機關。

　?。ǘ┐斫y(tǒng)印發(fā)票領購操作要點

　　統(tǒng)印發(fā)票的領購方式有如下三種：

　　第一，批量供應。稅務機關根據用票單位業(yè)務量對發(fā)票需求量的大小，確定一定時期內的合理領購數量，用量大的可以按月提供，用量不大的可以按季領購。這種方式主要適用于財務制度較健全、有一定經營規(guī)模的納稅人。

　　第二，交舊購新。用票單位交回舊的〈即已填用過的〉發(fā)票存根聯，經主管稅務機關審核后留存，才允許購領新發(fā)票。主管稅務機關對舊發(fā)票存根聯進行審核，主要看其存根聯是否按順序號完整保存，作廢發(fā)票是否全份繳銷，填開的內容是否真實、完整、規(guī)范等。

　　第三，驗舊購新。這種方式與交舊購新基本相同，主要一點區(qū)別是稅務機關審驗舊發(fā)票存根以后，由用票單位自己保管。

　　后兩種方式適用財務制度不太健全、經營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶，以便于稅務機關能及時檢查并糾正其發(fā)票使用過程中出現的問題。

　　例：納稅人領購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯，交稅務機關審核無誤后，再購領新發(fā)票，這種方式稱為（　?。＃?2年試題）

　　A.驗舊購新

　　B.批量供應

　　C.交舊購新

　　D.定額供應

　　標準答案：A

　　1、注冊稅務師應根據用票單位適用的發(fā)票領購方式，辦理發(fā)票領購手續(xù)。在初次辦理統(tǒng)印發(fā)票的領購時，應填寫《發(fā)票領購申請審批表》，經核準后，持《普通發(fā)票領購簿》、單位公章、經辦人印章等到主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)，按規(guī)定繳納發(fā)票工本費，并取得收據。

　　2、發(fā)票領購以后，注冊稅務師應將其與《發(fā)票領購簿》記載的種類、數量、字軌號碼進行核對，確認無誤后交給用票單位并履行簽收手續(xù)。

　　3、對于再次領購發(fā)票的用票單位，注冊稅務師應按稅務機關發(fā)票保管與使用的規(guī)定，認某審查發(fā)票存根聯的各項內容，對于發(fā)現的問題應提示用票單位予以糾正后，再按用票單位用的購票方式辦理發(fā)票領購手續(xù)。

　　4、對于用票單位已經發(fā)生的發(fā)票丟失、發(fā)票使用不符合規(guī)范等問題，注冊稅務師應指導用票單位向主管稅務機關提交檢查報告，并辦理有關手續(xù)。

　　見教材[例4-2]中的綜合商業(yè)大廈，多種經營需要領購多種發(fā)票，根據納稅人具體經營項目的情況，去申請各種業(yè)務的發(fā)票的種類、聯式、金額版、文字版和數量。

　　第二節(jié) 發(fā)票填開的要求及操作要點

　　對于發(fā)票的開具要求和填開的操作要點也是注冊稅務師必備的專業(yè)技術要求。

　　一、發(fā)票的開具要求

　　1、發(fā)票開具使用的要求。任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務并確認營業(yè)收人時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票；不得轉借、轉讓或者代開發(fā)票、

　　未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，也就是說不能將一本發(fā)票拆成一份一份使用；不得

　　自行擴大專用發(fā)票的使用范圍，如將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅一般納稅人；不得倒買或

　　者倒賣發(fā)票（包括發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品）。

　　2、發(fā)票開具時限的要求。增值稅專用發(fā)票開具的時限為：采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天；采用交款發(fā)貨結算方式的，為收到貨款的當天；用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按照規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經營者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當天。一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　例：增值稅一般納稅人發(fā)生下列結算方式中，不以發(fā)貨當天作為銷項稅額確認時限的有（　）。（02的試題）

　　A.托收承付，已辦妥托收手續(xù)　　　B.交款發(fā)貨

　　C.預收貨款　　　　　　　　　　　D.分期收款

　　正確答案：B、 D .交款發(fā)貨為收到貨款當天，分期收款為合同約定收款日期的當天。

　　3、開具地點的要求。發(fā)票限于領購單位和個人在本?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)、范圍內開具，有些?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）級稅務機關規(guī)定僅限于在本縣、市內開具；有些?。ㄖ陛犑?、治區(qū)）級稅務機關雖然規(guī)定在本省（直轄市、自治區(qū)）跨縣、市開具，但附有限定條件。不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境，這里指空白發(fā)票。

　　4、電子計算機開具的要求。用票單位使用電子計算機開具發(fā)票，必須報經主管稅務機關機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，即經稅務機關批準的在定點印制發(fā)票企業(yè)印制的供電子計算機開具的發(fā)票。同時，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　二、發(fā)票填開的操作要點（掌握）

　　1、發(fā)票的開具

　　一般情況下收款方應當向付款方開具發(fā)票，但特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農副產品付款時，應當向收款方開具發(fā)票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發(fā)票。

　　例1：下列情形中，由付款方向收款方開具發(fā)票的是（?。＃?2年試題）

　　A.商場向消費者個人零售商品時

　　B.批發(fā)市場向商販批發(fā)商品時

　　C.轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項時

　　D.建筑施工企業(yè)支付某設計院張某10000元設計費時

　　正確答案：D

　　例2：下列情形中，應由付款方向收款方開具相關發(fā)票的有（?。＃?1年試題）

　　A.企業(yè)發(fā)生銷貨退回

　　B.企業(yè)銷售稅商品

　　C.企業(yè)向農民個人收購農產品

　　D.個人所得稅扣繳義務人向納稅義務人支付個人勞務所得。

　　標準答案：C、D

　　有些?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）級稅務機關規(guī)定，納稅人向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，可以免予逐筆開具發(fā)票。例如，某百貨商場向消費者個人零售小額商品收款時，可以不必開具發(fā)票，但消費者索取發(fā)票時，則應開具普通發(fā)票。

　　增值稅一般納稅人除《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第四條所列情形外，銷售貨物（包視銷售貨物）、應稅勞務，根據《增增稅暫行條例》實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。但有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；將貨物無償贈送他人；提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。（注意選擇題）

　　2、發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯或者抵扣聯加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。不得拆本使用專用發(fā)票，填開發(fā)票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當地通用的地一種民族文字；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　3、發(fā)票的取得

　　任何單位和從事生產經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動中支付款項，應當向收款方索取發(fā)票，即應經而未經稅務機關監(jiān)制的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　4、發(fā)票的作廢

　　用票單位和個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可以原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“注廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　第三節(jié) 發(fā)票審查代理實務

　　發(fā)票檢查是稅收檢查的重要內容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。注冊稅務師開展發(fā)票審查業(yè)務屬于用票單位自查，可以有效地指導用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風險。

　　一、代理發(fā)票審查的基本內容（注意簡答題）

　?。ㄒ唬┢胀òl(fā)票代理審查操作要點

　　1、審查發(fā)票基礎管理情況。直接影響發(fā)票使用、保管等各個環(huán)節(jié)的管理成效。發(fā)票管理人員的配備、發(fā)票存放的安全性、發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴密性等。

　　2、審查發(fā)票領購、發(fā)放、保管情況。主要審查發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，按序時登記并有領取人的簽收手續(xù)；對發(fā)票保管環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票存根、庫存未用的發(fā)票是否保存完整，有無發(fā)生丟失、霉爛等情況。

　　3、審查發(fā)票使用情況。主要從三個方面入手：第一，審查發(fā)票開具內容是否真實。第二，審查發(fā)票有無超經濟范圍填開的問題，各聯次是否一次性開具，是否加蓋了財務專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂等。第三，審查發(fā)票取得是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉借、代開或虛開發(fā)票的問題。對于從中國境外取得的發(fā)票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認證明。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票代理審查操作要點（注意簡答題）

　　增值稅專用發(fā)票除上述審查普通發(fā)票的操作要點以外，還應側重以下幾個方面：

　　1、增值稅專用發(fā)票開具的范圍。審查發(fā)生銷售免稅項目、在境外銷售應稅勞務、用票單位是否有開具增值稅專用發(fā)票的問題。

　　2、增值稅專用發(fā)票抵扣聯的取得。凡屬于未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的情況，應提示納稅人不得計算抵扣進項稅額。

　　3、增值稅專用發(fā)票的繳銷。

　　二、代理發(fā)票審查的基本方法

　　注冊稅務師審查發(fā)票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實性與合法性。

　?。ㄒ唬φ諏彶榉?。對照審查法是將用票單位發(fā)票使用的實際情況與《發(fā)票領購簿》及發(fā)票領用存的情況核對。

　?。ǘ┢泵孢壿嬐评矸?/p>

　　1、利用發(fā)票的各項內容之間的邏輯關系進行分析審核。如增值稅專用發(fā)票中購、銷雙方的名稱與稅務登記號有著直接對應關系；根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關系可以推斷金額和稅額的計算有無錯誤等。

　　2、利用發(fā)票和企業(yè)經濟業(yè)務的關系進行分析審核。比如發(fā)票涉及的購、銷活動與存貨變化的關系，以及購、銷活動與債權債務的關系等。

　?。ㄈ┌l(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　　1、普通發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　?。?）發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚姆ǘ酥局弧?/p>

　?。?）從發(fā)票聯底紋、發(fā)票防偽專用紙等方面識別。

　　（3）采用發(fā)票防偽鑒別儀器，識別是否為統(tǒng)一的防偽油墨。

　　2、增值稅專用發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　　（1）對照光線審查增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，看是否為國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。

　　（2）用紫外線燈和發(fā)票鑒別儀鑒別無色和有色熒光防偽標志。

　　具體例題見教材75頁[例4-3]和77頁[例4-4]。