2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（三）

　　第四章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實(shí)務(wù)

　　本章為注冊稅務(wù)師考試的非重點(diǎn)章，在以往的考試中分值在3分左右，曾經(jīng)出過單選、多選等客觀題型。

　　2005年考試大綱要求：

　　一、了解發(fā)票種類、適用范圍與發(fā)票管理權(quán)限的劃分；熟悉發(fā)票領(lǐng)購操作規(guī)定

　　二、熟悉發(fā)票填開的具體要求，掌握正確填開發(fā)票的操作要點(diǎn)

　　三、熟悉代理審查增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的基本內(nèi)容，掌握代理審查發(fā)票的操作要點(diǎn)

　　第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù)

　　發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

　　一、發(fā)票的種類與使用范圍（了解）

　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理，有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經(jīng)營發(fā)票用于臨時經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時使用。增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：

　　1、會計(jì)核算不健全，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

　　2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者。

　　3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　（1）私自印制專用發(fā)票；

　　（2）向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票；

　　（3）借用他人專用發(fā)票；

　?。?）為他人代開專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；

　　（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；

　?。?）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

　　4、銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人，也不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票，勞保用品屬于生產(chǎn)過程中正常的消耗，銷售方可以開具增值稅發(fā)票，購買方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

　　（二）普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，銷售免稅產(chǎn)品時就不能開具專用發(fā)票，而應(yīng)開具普通發(fā)票。所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，可以說是在行業(yè)發(fā)票的基礎(chǔ)上再細(xì)分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票

　　增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機(jī)動車專項(xiàng)修理專用發(fā)票等。

　　2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，主要涉及營業(yè)稅范疇的勞務(wù)。

　?。ㄈI(yè)發(fā)票

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、 轉(zhuǎn)帳憑證，保險(xiǎn)憑證；話務(wù)、電報(bào)等收據(jù)；專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

　　例：下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是（ ）。（03年試題）

　　A.廢舊物資收購發(fā)票

　　B.增值稅專用發(fā)票

　　C.國有電信企業(yè)的電報(bào)收據(jù)

　　D.產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票

　　正確答案：C

　　二、發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)管理規(guī)程（熟悉）

　　（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍

　　1、 依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；

　　2、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票；

　　3、臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

　?。ǘ┌l(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)

　　按發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)提出發(fā)票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財(cái)務(wù)印章等相關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)（熟悉）

　?。ㄒ唬┐碜灾瓢l(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請負(fù)責(zé)制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。

　　1、要求用票單位根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營需要，設(shè)計(jì)發(fā)票式樣，預(yù)計(jì)使用數(shù)量。

　　2、代理填寫《自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需要求數(shù)量，邊同發(fā)票式樣一同提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　3、取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢注冊稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位建立發(fā)票領(lǐng)用存的管理制度，按季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《發(fā)票領(lǐng)用存情況報(bào)表》

　　見教材69頁[例4-1]某公司因業(yè)務(wù)需要，委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理自制出口銷售發(fā)票的審批手續(xù)。注冊稅務(wù)師經(jīng)調(diào)查該公司出口業(yè)務(wù)的規(guī)模和發(fā)票需求的數(shù)量后，請?jiān)摴景闯隹诎l(fā)票的規(guī)范要求設(shè)計(jì)發(fā)票式樣，向主管國稅局提交申請自制出口發(fā)票的報(bào)告。報(bào)告中寫明申請印制發(fā)票的原因、發(fā)票的字號及起始號碼以及發(fā)票使用期限，附票樣報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。ǘ┐斫y(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點(diǎn)

　　統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式有如下三種：

　　第一，批量供應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)用票單位業(yè)務(wù)量對發(fā)票需求量的大小，確定一定時期內(nèi)的合理領(lǐng)購數(shù)量，用量大的可以按月提供，用量不大的可以按季領(lǐng)購。這種方式主要適用于財(cái)務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。

　　第二，交舊購新。用票單位交回舊的〈即已填用過的〉發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對舊發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審核，主要看其存根聯(lián)是否按順序號完整保存，作廢發(fā)票是否全份繳銷，填開的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、規(guī)范等。

　　第三，驗(yàn)舊購新。這種方式與交舊購新基本相同，主要一點(diǎn)區(qū)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)舊發(fā)票存根以后，由用票單位自己保管。

　　后兩種方式適用財(cái)務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時檢查并糾正其發(fā)票使用過程中出現(xiàn)的問題。

　　例：納稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，再購領(lǐng)新發(fā)票，這種方式稱為（　　）。（02年試題）

　　A.驗(yàn)舊購新

　　B.批量供應(yīng)

　　C.交舊購新

　　D.定額供應(yīng)

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A

　　1、注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)用票單位適用的發(fā)票領(lǐng)購方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。在初次辦理統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購時，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購申請審批表》，經(jīng)核準(zhǔn)后，持《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》、單位公章、經(jīng)辦人印章等到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，按規(guī)定繳納發(fā)票工本費(fèi)，并取得收據(jù)。

　　2、發(fā)票領(lǐng)購以后，注冊稅務(wù)師應(yīng)將其與《發(fā)票領(lǐng)購簿》記載的種類、數(shù)量、字軌號碼進(jìn)行核對，確認(rèn)無誤后交給用票單位并履行簽收手續(xù)。

　　3、對于再次領(lǐng)購發(fā)票的用票單位，注冊稅務(wù)師應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票保管與使用的規(guī)定，認(rèn)某審查發(fā)票存根聯(lián)的各項(xiàng)內(nèi)容，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)提示用票單位予以糾正后，再按用票單位用的購票方式辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

　　4、對于用票單位已經(jīng)發(fā)生的發(fā)票丟失、發(fā)票使用不符合規(guī)范等問題，注冊稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交檢查報(bào)告，并辦理有關(guān)手續(xù)。

　　見教材[例4-2]中的綜合商業(yè)大廈，多種經(jīng)營需要領(lǐng)購多種發(fā)票，根據(jù)納稅人具體經(jīng)營項(xiàng)目的情況，去申請各種業(yè)務(wù)的發(fā)票的種類、聯(lián)式、金額版、文字版和數(shù)量。

　　第二節(jié) 發(fā)票填開的要求及操作要點(diǎn)

　　對于發(fā)票的開具要求和填開的操作要點(diǎn)也是注冊稅務(wù)師必備的專業(yè)技術(shù)要求。

　　一、發(fā)票的開具要求

　　1、發(fā)票開具使用的要求。任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收人時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票、

　　未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，也就是說不能將一本發(fā)票拆成一份一份使用；不得

　　自行擴(kuò)大專用發(fā)票的使用范圍，如將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅一般納稅人；不得倒買或

　　者倒賣發(fā)票（包括發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品）。

　　2、發(fā)票開具時限的要求。增值稅專用發(fā)票開具的時限為：采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　例：增值稅一般納稅人發(fā)生下列結(jié)算方式中，不以發(fā)貨當(dāng)天作為銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時限的有（?。?。（02的試題）

　　A.托收承付，已辦妥托收手續(xù)　　　B.交款發(fā)貨

　　C.預(yù)收貨款　　　　　　　　　　　D.分期收款

　　正確答案：B、 D .交款發(fā)貨為收到貨款當(dāng)天，分期收款為合同約定收款日期的當(dāng)天。

　　3、開具地點(diǎn)的要求。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)、范圍內(nèi)開具，有些?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定僅限于在本縣、市內(nèi)開具；有些?。ㄖ陛犑?、治區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然規(guī)定在本省（直轄市、自治區(qū)）跨縣、市開具，但附有限定條件。不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票出入國境，這里指空白發(fā)票。

　　4、電子計(jì)算機(jī)開具的要求。用票單位使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，即經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的在定點(diǎn)印制發(fā)票企業(yè)印制的供電子計(jì)算機(jī)開具的發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　二、發(fā)票填開的操作要點(diǎn)（掌握）

　　1、發(fā)票的開具

　　一般情況下收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，但特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應(yīng)當(dāng)向收款方開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個人款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。

　　例1：下列情形中，由付款方向收款方開具發(fā)票的是（?。?。（02年試題）

　　A.商場向消費(fèi)者個人零售商品時

　　B.批發(fā)市場向商販批發(fā)商品時

　　C.轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項(xiàng)時

　　D.建筑施工企業(yè)支付某設(shè)計(jì)院張某10000元設(shè)計(jì)費(fèi)時

　　正確答案：D

　　例2：下列情形中，應(yīng)由付款方向收款方開具相關(guān)發(fā)票的有（?。＃?1年試題）

　　A.企業(yè)發(fā)生銷貨退回

　　B.企業(yè)銷售稅商品

　　C.企業(yè)向農(nóng)民個人收購農(nóng)產(chǎn)品

　　D.個人所得稅扣繳義務(wù)人向納稅義務(wù)人支付個人勞務(wù)所得。

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：C、D

　　有些?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，納稅人向消費(fèi)者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，可以免予逐筆開具發(fā)票。例如，某百貨商場向消費(fèi)者個人零售小額商品收款時，可以不必開具發(fā)票，但消費(fèi)者索取發(fā)票時，則應(yīng)開具普通發(fā)票。

　　增值稅一般納稅人除《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第四條所列情形外，銷售貨物（包視銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增增稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將貨物無償贈送他人；提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。（注意選擇題）

　　2、發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。不得拆本使用專用發(fā)票，填開發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫牡匾环N民族文字；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　3、發(fā)票的取得

　　任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方索取發(fā)票，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　4、發(fā)票的作廢

　　用票單位和個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可以原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“注廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　第三節(jié) 發(fā)票審查代理實(shí)務(wù)

　　發(fā)票檢查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)屬于用票單位自查，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容（注意簡答題）

　?。ㄒ唬┢胀òl(fā)票代理審查操作要點(diǎn)

　　1、審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況。直接影響發(fā)票使用、保管等各個環(huán)節(jié)的管理成效。發(fā)票管理人員的配備、發(fā)票存放的安全性、發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性等。

　　2、審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況。主要審查發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，按序時登記并有領(lǐng)取人的簽收手續(xù)；對發(fā)票保管環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票存根、庫存未用的發(fā)票是否保存完整，有無發(fā)生丟失、霉?fàn)€等情況。

　　3、審查發(fā)票使用情況。主要從三個方面入手：第一，審查發(fā)票開具內(nèi)容是否真實(shí)。第二，審查發(fā)票有無超經(jīng)濟(jì)范圍填開的問題，各聯(lián)次是否一次性開具，是否加蓋了財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂?shù)?。第三，審查發(fā)票取得是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉(zhuǎn)借、代開或虛開發(fā)票的問題。對于從中國境外取得的發(fā)票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明。

　　（二）增值稅專用發(fā)票代理審查操作要點(diǎn)（注意簡答題）

　　增值稅專用發(fā)票除上述審查普通發(fā)票的操作要點(diǎn)以外，還應(yīng)側(cè)重以下幾個方面：

　　1、增值稅專用發(fā)票開具的范圍。審查發(fā)生銷售免稅項(xiàng)目、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)、用票單位是否有開具增值稅專用發(fā)票的問題。

　　2、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得。凡屬于未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的情況，應(yīng)提示納稅人不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、增值稅專用發(fā)票的繳銷。

　　二、代理發(fā)票審查的基本方法

　　注冊稅務(wù)師審查發(fā)票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實(shí)性與合法性。

　?。ㄒ唬φ諏彶榉āφ諏彶榉ㄊ菍⒂闷眴挝话l(fā)票使用的實(shí)際情況與《發(fā)票領(lǐng)購簿》及發(fā)票領(lǐng)用存的情況核對。

　?。ǘ┢泵孢壿嬐评矸?/p>

　　1、利用發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核。如增值稅專用發(fā)票中購、銷雙方的名稱與稅務(wù)登記號有著直接對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)計(jì)量單價(jià)、數(shù)量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關(guān)系可以推斷金額和稅額的計(jì)算有無錯誤等。

　　2、利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行分析審核。比如發(fā)票涉及的購、銷活動與存貨變化的關(guān)系，以及購、銷活動與債權(quán)債務(wù)的關(guān)系等。

　?。ㄈ┌l(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　　1、普通發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　?。?）發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚姆ǘ?biāo)志之一。

　?。?）從發(fā)票聯(lián)底紋、發(fā)票防偽專用紙等方面識別。

　?。?）采用發(fā)票防偽鑒別儀器，識別是否為統(tǒng)一的防偽油墨。

　　2、增值稅專用發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　?。?）對照光線審查增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，看是否為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。

　?。?）用紫外線燈和發(fā)票鑒別儀鑒別無色和有色熒光防偽標(biāo)志。

　　具體例題見教材75頁[例4-3]和77頁[例4-4]。