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企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出應該如何進行稅務處理？
公益性捐贈是企業(yè)經常發(fā)生的經濟業(yè)務，特別是在2020年新冠疫情爆發(fā)的大背景下，許多企業(yè)主動承擔社會責任，紛紛捐款捐物共同抗擊疫情。
那么企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出應該如何進行稅務處理呢？今天小編就用一張表幫您梳理公益性捐贈申報扣除的秘籍！
秘籍一
公益性捐贈支出稅前扣除政策簡明匯總表
秘籍二
慈善組織和其他社會組織取得公益性捐贈稅前扣除資格的新規(guī)定
根據(jù)《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號）的規(guī)定，社會組織需要同時滿足8項規(guī)定后方可獲得公益性捐贈稅前扣除資格。特別需要強調的是，從2020年起，社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格將和非營利組織免稅資格掛鉤，并且公益性捐贈稅前扣除資格通過認定后，其資格在三年內都是有效的。
?在此提醒各位納稅人，在進行公益性捐贈前，可通過財政、稅務、民政部門官方網(wǎng)站等渠道查詢社會組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期，確保捐贈的渠道具有公益性捐贈稅前扣除資格哦~
秘籍三
正確區(qū)分限額扣除和全額扣除
全額扣除是為了鼓勵企業(yè)定向捐贈以支持如扶貧攻堅和抗擊新冠疫情等，如上述表格所整理，符合條件的四項公益性捐贈，在發(fā)生時即可以全額據(jù)實扣除，不受捐贈年度會計利潤的限制。除此之外的符合條件的公益性捐贈則屬于限額扣除的范圍，捐贈年度實際可扣除的金額應不超過當年利潤總額的12%。
在年度匯算清繳時，限額扣除和全額扣除的公益性捐贈支出需要分別填列A105070的不同行次。
舉個例子，A公司通過市政府向某山區(qū)小學捐贈10萬元，納稅人當年會計利潤為200萬元。A公司的公益性捐贈額10萬元小于當年度的會計利潤的12%（200*12%=24萬元），雖然10萬元的公益性捐贈可以全部扣除，但申報時，仍然需要填列A105070的“限額扣除”的相關欄次哦~
秘籍四
捐贈非貨幣性資產的捐贈額的確認
用于對外捐贈的資產，因資產所有權屬已發(fā)生改變應按視同銷售確定收入，以被移送資產的公允價值確定銷售收入和捐贈支出額。
秘籍五
公益性捐贈稅前扣除的季度、年度申報示例
ABC有限公司2020年11月發(fā)生如下捐贈事項：
（1）直接向某山區(qū)希望小學捐贈20萬元；
（2）通過市政府向目標脫貧地區(qū)捐贈50萬元；
（3）向本市衛(wèi)健委捐贈用于新冠肺炎疫情防控的款項10萬元；
（4）通過紅十字會向福利院捐贈30萬元。
假設2020年度，企業(yè)累計實現(xiàn)的會計利潤為100萬元。
首先看2020年第四季度的季度申報，由于上述各項捐贈已經列支在企業(yè)的“營業(yè)外支出”科目中，在季度按實際利潤額進行預繳時，實際上就已經扣除了所有捐贈的款項，但需注意，如果企業(yè)發(fā)生了符合據(jù)實全額扣除條件的支持疫情防控的捐贈和扶貧捐贈，需在A201010 《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》的第42、43行進行列示截止到本季度末，累計發(fā)生的捐贈額，如下圖所示：
2020年第四季度A201010 《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（局部）
接下來，我們以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版，2019年修訂）》的填報規(guī)范來分析納稅人該如何填報2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關表單，如下圖：
2020年度匯算清繳《A105070 捐贈支出及納稅調整明細表》（局部）
注：如2020年國家稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》申報表進行修訂，請按照最新版申報表及其填報說明填列相關表單。
由于企業(yè)將現(xiàn)金直接捐贈給某山區(qū)希望小學，不符合公益性捐贈的定義，因此所支出的20萬元填列在第1行；
通過市政府向目標脫貧地區(qū)的捐款和通過本市衛(wèi)健委捐贈用于新冠肺炎疫情防控的款項都符合全額扣除的條件，因此兩項捐贈的合計數(shù)60萬元填列在第2行，再將其中的“扶貧捐贈”支出額50萬元單獨填列在第3行；
而通過紅十字會向福利院捐贈30萬元由于超過了年度利潤總額的12%（100*12%=12萬元），因此在本年度只能扣除12萬元，剩余的18萬元則結轉到以后3個納稅年度扣除。
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