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深度解析!公益性捐贈與視同銷售的稅務(wù)處理以及匯算申報填報解析

來源: 遼寧稅務(wù) 編輯:yushaungsw 2020/05/29 09:38:30  字體:

為激勵企業(yè)熱心慈善公益、積極履行社會責任,國家稅務(wù)總局出臺了多項公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策。特別是今年疫情防控期間,對企業(yè)捐款捐物助力疫情防治工作的公益性捐贈支出也給予了強有力的稅收優(yōu)惠政策。為方便納稅人更好的理解和執(zhí)行捐贈稅收政策,我們編輯以下內(nèi)容。

在年度匯算清繳時,捐贈業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,可以分解為捐贈業(yè)務(wù)計算稅前扣除金額和視同銷售業(yè)務(wù)兩項內(nèi)容。

一、公益性捐贈的政策把握

01公益性捐贈扣除的基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

02公益性捐贈支出稅前扣除的范圍

深度解析!公益性捐贈與視同銷售的稅務(wù)處理以及匯算申報填報解析

注意事項:

1.公益性社會組織需要取得“公益性捐贈稅前扣除資格”。

2.縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

3.直接捐贈不可以在稅前扣除。

03公益性捐贈支出扣除比例

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注意事項:

1.年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

2.企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

3.特殊項目的公益性捐贈支出可以全額在稅前扣除。

4.直接捐贈不可以在稅前扣除。

04什么是“公益性社會組織”

公益性社會組織應(yīng)當依法取得“公益性捐贈稅前扣除資格”。

對符合公益性社會團體條件的社會組織,由財政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格,每年以公告形式發(fā)布名單。

05公益性捐贈應(yīng)該取得哪些票據(jù)

省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

06允許全額扣除或據(jù)實扣除的公益性捐贈

(1)對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

(2)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

深度解析!公益性捐贈與視同銷售的稅務(wù)處理以及匯算申報填報解析

通過公益性社會組織和通過縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

政策執(zhí)行期限:自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。

扣除比例:在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

目標脫貧地區(qū)包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出,尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分,可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

(3)應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出

自2020年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

深度解析!公益性捐贈與視同銷售的稅務(wù)處理以及匯算申報填報解析

企業(yè)享受疫情防控公益性捐贈支出全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的方式,并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。

07捐贈支出在A105070表的地填報

在季度預繳申報時,相應(yīng)捐贈支出可以作為當期成本費用,在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。在年終企業(yè)所得稅匯算清繳申報時,通過填報105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》的“非公益性捐贈”“全額扣除的公益性捐贈”“限額扣除的公益性捐贈”三種情形分類進行填報調(diào)整。

A105070    捐贈支出及納稅

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注意事項:

1.“非公益性捐贈”包括直接捐贈等不屬于公益性捐贈的支出。

2.“全額扣除的公益性捐贈”包括向北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出,用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出。

3.“限額扣除的公益性捐贈”,需要按計算年度利潤總額12%,稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整額。納稅人發(fā)生相關(guān)支出(含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)),無論是否納稅調(diào)整,均應(yīng)填報本表。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的政策把握

國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對A類企業(yè)所得稅年度申報表進行了修訂,其中對《A105000納稅調(diào)整明細表》填報說明進行了補充,對視同銷售填報說明進行了補充。主要變化在:

A105000表第30行“(十七)其他”:填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額,企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時,進行視同銷售納稅調(diào)整后,對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。

01什么是視同銷售

視同銷售即是會計上不確認收入,但稅法上確認收入。主要用來確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為,增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等都會涉及到視同銷售。企業(yè)所得稅上的視同銷售,需要在匯算清繳時調(diào)整稅會差異。

02視同銷售的基本規(guī)定

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03舉例說明捐贈業(yè)務(wù)年報表填報

例:2019年3月,某企業(yè)將自產(chǎn)的20電視機通過公益性社會團體捐贈給了農(nóng)村貧困學校。該批電視機單臺生產(chǎn)成本1000元,同期銷售價格為1200元,本年會計利潤100萬元。(增值稅稅率16%,不考慮其他因素)。

問:該業(yè)務(wù)在2019年度匯算清繳時,應(yīng)該如何填報匯算申報表?

分析:對于符合條件的公益性捐贈,可以享受年度利潤總額12%部分在稅前扣除,超過部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除;對于自產(chǎn)貨捐贈業(yè)務(wù)同時又屬于視同銷售范圍。因此,此筆業(yè)務(wù)在年度匯算清繳時涉及的相關(guān)表單可能包括A102010、A105000、A105010、A105070等表單,具體處理和填報如下。

會計處理:

借:營業(yè)外支出——捐贈支出    23840

貸:庫存商品                                     20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)            3840

稅務(wù)處理:

(1)捐贈業(yè)務(wù) 

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 國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》填報說明進行了修訂。具體是:

8.第8行“本年”:填報納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出。具體如下:(1)第1列“賬載金額”:填報計入本年損益的公益性捐贈支出金額。

(2)視同銷售業(yè)務(wù)

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