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取得股息、紅利，如何準確適用企業(yè)所得稅政策？
近年來，越來越多的企業(yè)開展權(quán)益性投資業(yè)務。該項業(yè)務相對復雜，企業(yè)持有權(quán)益性資產(chǎn)取得股息、紅利如何準確適用企業(yè)所得稅政策，是稅企雙方都比較關(guān)注的問題。下面梳理了若干要點。
01、企業(yè)進行權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應在被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定后，確認收入的實現(xiàn)。
02、企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應計入企業(yè)所得稅收入總額，符合條件的，可以作為免稅收入。這里的“符合條件”是指，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個月取得的投資收益。一些權(quán)益性投資業(yè)務，按照會計核算要求，投資企業(yè)持有權(quán)益性資產(chǎn)期間取得的股息、紅利不確認投資收益，如：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等，這種情況應調(diào)整計入企業(yè)所得稅收入總額，符合條件的才可以作為免稅收入。
舉例：甲公司2018 年1 月1 日取得乙公司40%股權(quán)，對乙公司施加重大影響，按照長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。2019 年6 月1 日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利500 萬元。甲公司和乙公司均是境內(nèi)注冊居民企業(yè)，乙公司未上市。甲公司會計處理如下（單位：萬元）：
借：應收股利 200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
借：銀行存款 200
貸：應收股利 200
企業(yè)所得稅處理：居民企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利，應計入企業(yè)所得稅收入總額，如果符合政策條件可以作為免稅收入。
03、適用股息、紅利免稅政策的，被投資企業(yè)應是居民企業(yè)。如果被投資企業(yè)是境外注冊中資控股企業(yè)，依據(jù)實際管理機構(gòu)標準被認定為居民企業(yè)， 可以適用股息、紅利免稅政策。
04、適用股息、紅利免稅政策，投資企業(yè)應是直接投資于被投資企業(yè)。對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H 股滿12 個月取得的股息紅利所得，可以免征企業(yè)所得稅。
05、如果被投資企業(yè)是上市公司，投資企業(yè)持有被投資企業(yè)的股權(quán)達到12 個月，并符合其他政策條件，投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利可以作為免稅收入；持有被投資企業(yè)的股權(quán)未達到12 個月，不能免稅。
如果被投資企業(yè)是非上市公司，如符合政策條件，投資企業(yè)取得的股息、紅利可以作為免稅收入，無論持有被投資企業(yè)股權(quán)是否達到12 個月。
06、混合性投資業(yè)務是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務。權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的企業(yè)所得稅處理存在差異。權(quán)益性投資回報，一般體現(xiàn)為股息收入，如果符合政策條件，可以作為免稅收入；被投資企業(yè)支付部分不能稅前扣除。債權(quán)性投資回報為利息收入，按照規(guī)定應當繳納企業(yè)所得稅；被投資企業(yè)支付的利息準予按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
07、被投資企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的資本公積（資本溢價），投資企業(yè)初始投資時已經(jīng)支付對價，計入取得被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，被投資企業(yè)用其轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不能再次計入被投資企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，亦不能將其作為取得股息、紅利處理。
來源：《中國稅務》2020年第9期
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