案例分析 | 研發(fā)費用加計扣除中的涉稅風(fēng)險

來源: 中稅答疑新媒體智庫編輯：張美好 2020/03/24 09:41:53　　字體：大小

2019年，國家出臺了激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高了，很多企業(yè)因此加大了研發(fā)力度。

近日，某企業(yè)在進行2019年企業(yè)所得稅匯算中，對研發(fā)費用加計扣除政策的理解有偏差，存在涉稅的風(fēng)險。

案例

某企業(yè)2019年有甲乙兩個自主研發(fā)項目，均符合研發(fā)活動加計扣除規(guī)定。甲項目共發(fā)生研發(fā)費用50萬元，其中研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用為8萬元；乙項目共發(fā)生研發(fā)費用50萬元，其中研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用為3萬元。

財務(wù)人員在計算其他費用的加計扣除扣除限額時，將甲乙項目的相關(guān)數(shù)據(jù)合并計算：

其他相關(guān)費用加計扣除限額=（50+50）×10%÷（1-10%）=11.11（萬元）

其他費用實際發(fā)生額=8+5=13（萬元），超過加計扣除限額

2019年企業(yè)所得稅匯算時，允許加計扣除額=（50+50-11.11）×75%=66.67（萬元）

案例分析 | 研發(fā)費用加計扣除中的涉稅風(fēng)險

【分析】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（三）項規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額=（人員人工費用+直接投入費用+折舊費用+無形資產(chǎn)攤銷費用+新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費）×10%÷（1-10%）。當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條規(guī)定：其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【解答】

按照以上文件規(guī)定，應(yīng)該分項目計算其他相關(guān)費用的限額。

（1）甲項目其他相關(guān)費用扣除限額=（50-8）×10%÷（1-10%）=4.67（萬元）

因為甲項目實際發(fā)生數(shù)大于扣除限額，所以甲可以加計扣除的研發(fā)費用=（50-8+4.67）×75%=35（萬元）

（2）乙項目其他相關(guān)費用扣除限額=（50-3）×10%÷（1-10%）=5.22（萬元）

因為乙項目實際發(fā)生數(shù)小于扣除限額，所以乙可以加計扣除的研發(fā)費用=50×75%=37.5（萬元）

（3）該企業(yè)2019年可以享受的加計扣除額=（35+37.5）=72.5（萬元）

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