財務(wù)報表項目之間是否可以互相抵銷？

來源: 會計準(zhǔn)則委員會編輯：張美好 2020/01/16 16:47:40　　字體：大小

問題：財務(wù)報表項目之間是否可以互相抵銷？

實務(wù)

答案：財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，否則就掩蓋了交易的實質(zhì)。再如，收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面，為了更好地反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費用不得相互抵銷。

以下三種情況不屬于抵銷：

（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。例如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報。但是，如果相關(guān)的利得和損失具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。

（2）資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。例如，資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，實質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損，資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的真實價值。

（3）非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。例如，非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的凈額列報。