隱藏在財務報表中的稅務風險——應收賬款和預收賬款

來源: 稅月有情編輯：張美好 2019/08/29 14:22:32　　字體：大小

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本期和大家探討的項目是一對難離難舍的兄弟——應收賬款和預收賬款（報表項目為預收款項）。根據會計準則的規(guī)定，應收賬款的明細賬中，如果有期末余額是貸方的明細，就要在報表中列報為預收款項，同理，如果預收賬款明細中有期末余額為借方的明細，就要在報表中列報為應收賬款。那么應收賬款中會藏著什么稅務風險呢？

一、應收賬款貸方余額長期過大

應收賬款，顧名思義就是在銷售商品時采取賒銷政策，給予客戶一定信用期，客戶可以在收到貨物后的一段期限內支付貨款。這是企業(yè)的一種促銷政策，如果出現貸方余額，則證明企業(yè)的商品屬于緊俏型商品，客戶不但不能先拿貨后付款，而且還得預先把款項支付給企業(yè)，待企業(yè)商品的生產或調到安排過來后，再向客戶發(fā)貨，這代表的是企業(yè)對行業(yè)的話語權。不過一般這種情況只會出現在極個別的企業(yè)或者行業(yè)之中，例如，茅臺，由于其品牌優(yōu)勢，對整個下游都擁有極高的話語權，所以會有大量預收款項存在。又例如房地產開發(fā)企業(yè)，由于整個房地產開發(fā)的行業(yè)的預售制，造成整個行業(yè)基本會以預售未完工產品的形式來提早收回現金流，緩解資金壓力，所以也會在某個時期內存在大量預收款項。

但是，對于一般企業(yè)，如果應收賬款貸方余額長期過大的話，作為稅務工作者的筆者就會有一個疑問——憑什么？是因為這些企業(yè)生產的都是供不應求的緊俏產品？還是因為這個行業(yè)本來就像房地產業(yè)一樣存在預售制而客戶又愿意接受這種預售制的情況？如果上述兩個原因都是否定的話，那么估計企業(yè)極有可能在延遲確認收入。也就是說，企業(yè)應該是貨物已經發(fā)出了，客戶也已經驗收并入庫甚至已經使用了，而且貨款也收到了，但客戶一直未要求開發(fā)票，所以企業(yè)就把收到的款項一直掛在應收賬款的貸方，一直不確認收入，不結轉成本。

所以，如果一般企業(yè)的應收賬款的貸方余額長期占營業(yè)收入的比例過高，很可能會觸發(fā)風險，被稅務機關進行納稅評估的。

二、應收賬款借方余額長期過大

既然貸方余額長期過大，會產生上述的風險，那么是不是借方余額大就沒風險呢？應收賬款借方，一般對應的就是確認收入了呀，按道理我確認收入交稅了，還有風險嗎？當然有。應收賬款是由企業(yè)的信用政策產生的，正常的企業(yè)，對信用政策是很嚴格的。因為如果信用期過長，或者大量應收賬款逾期無法收回，會造成企業(yè)現金流緊張，甚至資金鏈斷裂，尤其是在目前融資貴融資難的情況下，企業(yè)更應該嚴格控制信用政策。除了一些特殊情況，客戶在產業(yè)鏈中的話語權超強，例如客戶是大型國有企業(yè)、企業(yè)做的項目是大型公共基建項目等，有可能會有比正常情況下更長的信用期。

但是，對于一般企業(yè)，如果應收賬款借方余額長期過大的話，尤其是其長期占銷售收入的比例畸高，而且大部分賬齡已經超過3年，筆者就會有一個疑問——是不是這些款項根本就不需要收回來的？是因為虛開發(fā)票，確認收入，但收回的款項只是開票費，所以其余款項就要長期掛在應收賬款嗎？各位想想稅務機關在評估這些數據的時候是否也會有同樣的疑問？

即使排除了上述疑點，不是虛開發(fā)票的問題。那么是不是企業(yè)在通過關聯方交易把利潤轉移到關聯方進行避稅操作呢？因為關聯方與企業(yè)一般在同一控制下的，所以企業(yè)對關聯方結算資金的時間要求就會放松。

假設也排除了關聯交易轉移利潤的疑點，那么長期有如此大額的長賬齡應收賬款，是否已經計提了壞賬準備？根據稅法的規(guī)定，壞賬在實際發(fā)生時才能稅前扣除。所以，如果企業(yè)計提過壞賬準備，在計提當年是否進行了納稅調整？

綜上所述，對應收賬款和預收賬款這兩個項目而言，無論從報表角度的借方或貸方余額存在長期過大的情況，還是從按客戶分類的明細科目角度看的借方或貸方余額存在長期過大的情況，都蘊含著較高的稅務風險。

建議各位財務朋友對這兩個項目的余額和賬齡進行嚴格的監(jiān)控，對異常的余額評估其稅務風險，防止在企業(yè)經營和業(yè)務開展過程中因對稅收政策法規(guī)的理解偏差或適用錯誤而造成稅務不合規(guī)現象。另外，重點提示一下，虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票是堅決不能犯的，這是刑事犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑罰可是無期徒刑哦！

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