本期和大家探討的項目是一對難離難舍的兄弟——應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款（報表項目為預(yù)收款項）。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款的明細賬中，如果有期末余額是貸方的明細，就要在報表中列報為預(yù)收款項，同理，如果預(yù)收賬款明細中有期末余額為借方的明細，就要在報表中列報為應(yīng)收賬款。那么應(yīng)收賬款中會藏著什么稅務(wù)風(fēng)險呢？

一、 應(yīng)收賬款貸方余額長期過大

應(yīng)收賬款，顧名思義就是在銷售商品時采取賒銷政策，給予客戶一定信用期，客戶可以在收到貨物后的一段期限內(nèi)支付貨款。這是企業(yè)的一種促銷政策，如果出現(xiàn)貸方余額，則證明企業(yè)的商品屬于緊俏型商品，客戶不但不能先拿貨后付款，而且還得預(yù)先把款項支付給企業(yè)，待企業(yè)商品的生產(chǎn)或調(diào)到安排過來后，再向客戶發(fā)貨，這代表的是企業(yè)對行業(yè)的話語權(quán)。不過一般這種情況只會出現(xiàn)在極個別的企業(yè)或者行業(yè)之中，例如，茅臺，由于其品牌優(yōu)勢，對整個下游都擁有極高的話語權(quán)，所以會有大量預(yù)收款項存在。又例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于整個房地產(chǎn)開發(fā)的行業(yè)的預(yù)售制，造成整個行業(yè)基本會以預(yù)售未完工產(chǎn)品的形式來提早收回現(xiàn)金流，緩解資金壓力，所以也會在某個時期內(nèi)存在大量預(yù)收款項。

但是，對于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款貸方余額長期過大的話，作為稅務(wù)工作者的筆者就會有一個疑問——憑什么？是因為這些企業(yè)生產(chǎn)的都是供不應(yīng)求的緊俏產(chǎn)品？還是因為這個行業(yè)本來就像房地產(chǎn)業(yè)一樣存在預(yù)售制而客戶又愿意接受這種預(yù)售制的情況？如果上述兩個原因都是否定的話，那么估計企業(yè)極有可能在延遲確認收入。也就是說，企業(yè)應(yīng)該是貨物已經(jīng)發(fā)出了，客戶也已經(jīng)驗收并入庫甚至已經(jīng)使用了，而且貨款也收到了，但客戶一直未要求開發(fā)票，所以企業(yè)就把收到的款項一直掛在應(yīng)收賬款的貸方，一直不確認收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

所以，如果一般企業(yè)的應(yīng)收賬款的貸方余額長期占營業(yè)收入的比例過高，很可能會觸發(fā)風(fēng)險，被稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估的。

二、 應(yīng)收賬款借方余額長期過大

既然貸方余額長期過大，會產(chǎn)生上述的風(fēng)險，那么是不是借方余額大就沒風(fēng)險呢？應(yīng)收賬款借方，一般對應(yīng)的就是確認收入了呀，按道理我確認收入交稅了，還有風(fēng)險嗎？當(dāng)然有。應(yīng)收賬款是由企業(yè)的信用政策產(chǎn)生的，正常的企業(yè)，對信用政策是很嚴格的。因為如果信用期過長，或者大量應(yīng)收賬款逾期無法收回，會造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，甚至資金鏈斷裂，尤其是在目前融資貴融資難的情況下，企業(yè)更應(yīng)該嚴格控制信用政策。除了一些特殊情況，客戶在產(chǎn)業(yè)鏈中的話語權(quán)超強，例如客戶是大型國有企業(yè)、企業(yè)做的項目是大型公共基建項目等，有可能會有比正常情況下更長的信用期。

但是，對于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款借方余額長期過大的話，尤其是其長期占銷售收入的比例畸高，而且大部分賬齡已經(jīng)超過3年，筆者就會有一個疑問——是不是這些款項根本就不需要收回來的？是因為虛開發(fā)票，確認收入，但收回的款項只是開票費，所以其余款項就要長期掛在應(yīng)收賬款嗎？各位想想稅務(wù)機關(guān)在評估這些數(shù)據(jù)的時候是否也會有同樣的疑問？

即使排除了上述疑點，不是虛開發(fā)票的問題。那么是不是企業(yè)在通過關(guān)聯(lián)方交易把利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方進行避稅操作呢？因為關(guān)聯(lián)方與企業(yè)一般在同一控制下的，所以企業(yè)對關(guān)聯(lián)方結(jié)算資金的時間要求就會放松。

假設(shè)也排除了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的疑點，那么長期有如此大額的長賬齡應(yīng)收賬款，是否已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備？根據(jù)稅法的規(guī)定，壞賬在實際發(fā)生時才能稅前扣除。所以，如果企業(yè)計提過壞賬準(zhǔn)備，在計提當(dāng)年是否進行了納稅調(diào)整？

綜上所述，對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款這兩個項目而言，無論從報表角度的借方或貸方余額存在長期過大的情況，還是從按客戶分類的明細科目角度看的借方或貸方余額存在長期過大的情況，都蘊含著較高的稅務(wù)風(fēng)險。

建議各位財務(wù)朋友對這兩個項目的余額和賬齡進行嚴格的監(jiān)控，對異常的余額評估其稅務(wù)風(fēng)險，防止在企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展過程中因?qū)Χ愂照叻ㄒ?guī)的理解偏差或適用錯誤而造成稅務(wù)不合規(guī)現(xiàn)象。另外，重點提示一下，虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票是堅決不能犯的，這是刑事犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑罰可是無期徒刑哦！

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