作為一個稅務工作者，從稅務的角度看看財務報表、會計科目究竟有什么含義。今天一起來探討一下隱藏在我們的財務報表中的稅務風險有哪些。

說到稅務角度看報表，大家第一反應的當然就是利潤表了，因為目前國內(nèi)的主要稅收收入是來自增值稅、企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅，而這三大稅種，都與我們的利潤表息息相關(guān)。在金稅三期上線之前及上線的初期，稅務局傳統(tǒng)的稅務監(jiān)控手段就是稅負率的變化，以及稅負率和財務指標的變化趨勢，而這些傳統(tǒng)的稅控指標，基本都是三大稅種的應納稅額與利潤表中各個項目的比率，以及利潤表內(nèi)各項目的比率等的趨勢分析，對發(fā)現(xiàn)的異常變動趨勢，尤其是稅負率的異常變動，稅務局便會發(fā)起風險核查或納稅評估任務。相信各位財務的朋友對這部分傳統(tǒng)的稅控指標都比較熟悉了。

隨著征管大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的上線，以及稅收風險智能化管理的推進，稅務局對稅收的監(jiān)控手段，已經(jīng)從這種傳統(tǒng)的靜態(tài)指標，轉(zhuǎn)向了不斷自我更新迭代的動態(tài)監(jiān)控指標。市面上看到的大部分鼓吹從稅務系統(tǒng)內(nèi)部獲取的所謂稅收風控指標，都是假的。因為現(xiàn)在的動態(tài)指標是會根據(jù)實際征管情況以及風險任務的應對反饋情況，不斷的更新?lián)Q代，已經(jīng)不再可能有完全靜態(tài)的監(jiān)控指標了。所以，如果想要規(guī)避稅務風險，單純靠看著幾個所謂的內(nèi)部指標去做財務報表“籌劃”，企圖不去觸發(fā)這些風險的想法已經(jīng)過時。要想規(guī)避真正的稅務風險，首先當然是要依法誠信納稅，其次，就是要從稅務的角度，去理解我們的財務報表和各會計科目，理解其稅收含義，避免因會計核算的錯誤而造成稅務上的風險。

前面說到，傳統(tǒng)的稅控指標基本都是圍繞著利潤表而設(shè)計的，這是因為三大稅種基本都與企業(yè)的經(jīng)營成果有關(guān)，而利潤表正是反映經(jīng)營成果的報表，所以傳統(tǒng)指標基本監(jiān)控的是利潤表項目。但是，其實三大報表中，真正最大信息量的是資產(chǎn)負債表，核心也是資產(chǎn)負債表，而利潤表和現(xiàn)金流量表，只是資產(chǎn)負債表的某個項目的詳細“注釋”而已。所以，真正可以持續(xù)迭代的指標，應該是圍繞著資產(chǎn)負債表的項目，并與利潤表和現(xiàn)金流量表進行相互比對的一個有機整體。因此，需要以資產(chǎn)負債表的各個列報項目，以及其對應的會計科目的經(jīng)濟和稅收含義，去展開對財務報表的稅務風險的識別和評估。

首先和大家分享的是資產(chǎn)負債表的第一個項目——貨幣資金。

首先問大家一個問題，就是我們辦企業(yè)，為的是什么目的呢？不要說什么實現(xiàn)愿景，什么民族自強和什么履行社會責任等等的高大上的東西了，其實說到底，辦企業(yè)最初的目的不就是為了賺錢嗎？這個道理，大家都懂。所以，其實很多老板最關(guān)心的報表項目就是這個貨幣資金了，而稅務局在評估、稽查企業(yè)是否有偷逃稅行為的時候，最有效的方法也是看企業(yè)的資金流。因為其他報表項目好作假好粉飾，但貨幣資金是最難作假的（當然了，高手如康某藥業(yè)的除外?。?。資金流對于稅務人員來說是“會說話”的。

比方說，如果資產(chǎn)負債表中的貨幣資金期末余額長期很大，但是結(jié)合利潤表上發(fā)現(xiàn)長期的收入類、利得類項目的發(fā)生額卻很少的話，這就產(chǎn)生了收入與貨幣資金長期不匹配的現(xiàn)象了，再核對現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也很大的話，那么就有很大的可能性是企業(yè)在收到銷售款后長期掛往來，不確認收入，不繳納或者延遲繳納稅款的情況了，然后再配合上當期的稅款繳納情況，相信稅務局就可以出一個風險預警了。

并不是說稅法有規(guī)定收到款了就一定要確認收入交稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，收款和納稅義務發(fā)生的時間是可以不一致的，但這種不一致也只是暫時性的，不可能長期如此啊。就好像如果大家去買東西，你得先付款然后等幾年才可以拿到商品，除非那是真的緊俏到令人發(fā)指而且又是你必須要得到的商品以外，正常人都不會接受這種條款的。

那是不是貨幣資金余額長期很小就沒事呢，也不是，如果貨幣資金期末余額長期過低，而利潤表的收入類項目發(fā)生額很大但毛利率卻不高，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也很小，這也也是一種長期不匹配的現(xiàn)象。可能大家會認為，這樣只不過是按照稅法的規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間到了，但錢沒收到而已啊，這不已經(jīng)確認收入交稅了嗎？這樣也有風險？那么大家試想一下，在貨幣資金長期不多，而且經(jīng)營活動現(xiàn)金流也很小的情況下，收入、成本都很高，意味著什么？意味著企業(yè)銷售的時候長期不收錢，采購的時候也長期不付款給供應商，這敢情整個產(chǎn)業(yè)鏈都是做慈善的？這背后究竟是個什么故事？其實，作為稅務工作者，這樣肯定就會產(chǎn)生一個重大的疑問，這企業(yè)，究竟是不是在虛開發(fā)票？這可是比逃稅更高的稅務風險啊。

因此，雖然說款項的收付并不必然對應著納稅義務的發(fā)生，但貨幣資金的變動——收入、成本和費用的增減（這里指稅法上的收入、成本和費用）——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變化從長期來看應該是基本匹配才符合正常經(jīng)營邏輯的。即使是曾經(jīng)很火爆的共享單車公司，它的目的雖然是要通過預付押金等方式預先占用客戶資金作為融資手段，用客戶的錢去經(jīng)營發(fā)展壯大自身，而其真正的共享單車收入?yún)s可以忽略不計，但它融到的資金卻還是要拿去投資別的能產(chǎn)生收益的項目啊，不然就成了借新還舊的龐氏融資早晚倒閉了。那么既然有投資項目的收益，那么就會產(chǎn)生稅法上定義的收入，便會產(chǎn)生納稅義務了。

所以，本期與大家分享的第一個財務報表的稅務風險識別對象，就是上述的“貨幣資金——收入（這里指稅法上的收入）——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在長期維度上的匹配性”。各位在識別和評估這項稅務風險的時候，不妨編制為上述三組項目的變動編制一個曲線圖，監(jiān)控一下三組項目的變動在業(yè)務或經(jīng)營環(huán)境不發(fā)生重大變化的情況下是否能形成一定的匹配規(guī)律，對出現(xiàn)異常背離的情況就可以深入核查分析異常的原因，這樣能及早發(fā)現(xiàn)稅務風險，制定解決和應對措施。

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